北京国家会计学院(2009.11.3)合并财务报表编制技巧.pptVIP

授课提纲 需要明确的几个概念 需要明确的几个步骤 需要明确的几个抵消分录 需要明确的合并报表国际会计准则的发展动态 需要明确的几个概念 同一控制的合并与非同一控制的合并 吸收合并、控股合并、新设合并 权益结合法与购买法 母公司理论与实体理论 合并日与合并日后 同一控制的合并与非同一控制的合并 同一控制合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 这种合并类似于将一个人的东西从一个口袋放进另一个口袋，所以不会产生任何实质性的变化，只是控制方将自己的东西简单捏合，而在控制权、管理方面仍保持连续性。在这种情况下合并不是一种购买行为。 其常见的情形包括： 母公司将全资子公司的净资产转移到母公司，并注销子公司； 母公司将其在几个非全资子公司拥有的权益转移到一个新的全资子公司； 母公司用其持有的股权或净资产来交换非全资子公司增加发行的股票，等等。 在我国还包括国家政策指导下的企业合并 在这种合并中各合并企业无法区分谁是购买方，他们都处于被动地位，所以是同一控制下的企业合并 非同一控制合并 若参与合并的各方在合并前后不属于同一或相同的多方最终控制的，则为非同一控制下的企业合并。这时，企业合并就像购买商品一样，需要在公开的市场上进行交易，需要符合市场交易原则，平等交易、公平交易、自愿交易。 吸收合并、控股合并、新设合并 吸收合并