第1章绪论概述解决方案.docVIP

第一章 绪论 第一节 经济效益审计的产生和发展 一、经济效益审计产生的客观基础 受托责任是审计产生的客观基础。 按照受托责任观点，经济效益审计之所以加强，审计鉴证职能之所以扩大，是因为随着社会政治经济的发展和民主意识的增强，作为受托责任关系中一方的出资人的委托意识加强了，从而使管理人的受托意识也加强了。 正是由于受托责任内涵的扩大，审计才分化为财务审计与经济效益审计。 （1）受托财务责任与财务审计，即要求受托人尽最财务大管理人的责任，诚实经营，保护资财的安全完整，同时要求其行动符合法律、道德、技术和社会的要求。 （2）受托管理责任与经济效益审计，即要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、公平经营，也就是说，受托人要按照经济性、效率性、效果性甚至公平性和环保性来使用和管理受托资源。 可见，受托责任是财务审计和经济效益审计产生的客观基础。 二、国外经济效益审计的产生与发展 （一）企业内部经营审计的产生与发展 内部审计的产生是在20世纪初，一方面，经济发展快，企业规模增大，跨国公司及分支机构增多，经营地点分散。依靠中下层管理人员反映、提供有关信息。为鉴别信息真实性、可靠性，及上层管理人员制定的经营方针和策略是否得到执行，需在企业内部设置专门审计机构和人员检查、评价和鉴证。 另一方面，由于企业处于激烈的市场竞争环境中，为保持有利地位，不断扩大市场份额，获取高额利润，企业管理者的战略眼光必然要放在经济效益上。企业不能仅仅依靠外部审计的审计结果，更迫切需要内部审计人员对企业内部各个环节的合理性、对各项规章制度的贯彻执行、对各项措施的落实效果实施审计，以保证经营方针的实现，取得预期的经营效果。 内部审计产生初期范围是财产、资金的安全、完整、有无舞弊等，其后十年间，市场竞争激烈，进入经营管理等业务领域。近几十年向经营管理方面伸展，形成了企业内部的经营审计。经营审计是助手是参谋。 概括说，企业内部经营审计的客观基础，一是企业的规模增大，管理层次增多；二是市场竞争激烈，技术先进性和经济合理性是增强其竞争能力的前提，但两者的矛盾需要由内部审计协调。 （二）政府绩效审计的产生与发展 现代政府绩效审计产生的客观基础是在第二次世界大战后，财政税收和支出规模增大，纳税人及代表要求对支出的效果进行评价,演化成一种纳税人意识。这种要求是导致由国家审计机关对政府和公共机构的支出绩效、社会公共的资源的使用管理责任开展评价的主要根源。 正如美国学者理查德﹒E﹒布朗所言：“公众及他们的代表、公务官员，对公共资金的使用情况获得了简单易懂的信息，需要对公共资源的使用情况及使用的结果得出答案，绩效审计正是为满足这些需要应运而生的。”为了满足公众以及立法机构的愿望，一些发达国家的政府审计机构，相继提出了经济效益审计理论，并开始实施绩效审计。 产生的另一原因是20世纪中，一些国家改革预算制度，由传统的预算方法改为零基预算的方法，要求国家审计机关对零基预算中的每一预算项目的绩效进行审计，结果作为审批政府预算的依据。 零基预算是增量和减量预算的对称。增量或减量预算是在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本费用的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制的预算。 零基预算是编制预算时一切从零开始，从实际需要与可能出发，像对待决策项目一样逐项审议各项成本费用开支是否必要合理，进行综合平衡后确定各种成本费用项目的预算数额。 美国是最早将政府审计引向经济效益审计的国家。20世纪60年代以来，美国会计总署率先把注意力转向经济效益审计，并通过制定政府审计准则，把审计划分为财务与合规性审计、经济效益审计、计划项目效果审计三类，其中后两类属于经济效益审计的范围。 美国的做法对其他国家产生了很大的影响。英国审计总署在议会公共账目委员会的支持下开始尝试经济效益审计，并逐步确立了“价值为本审计”。与此同时，加拿大开展了以经济效益为中心的“综合审计”。1986年4月，最高审计机关国际组织在澳大利亚的悉尼发表《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，正式要求各国审计机关开展政府绩效审计。 （三）社会审计从事的外向型管理审计的产生与发展 随着社会经济的发展和委托代理制度的不断完善，受托经济责任逐渐由受托财务责任发展到受托管理责任，而管理审计就是这种发展的必然产物。社会审计作为评价受托责任的一种机制，除了评价受托财务责任，还需对企业的管理效率、管理制度和管理业绩进行独立、客观地评价与鉴证。这种审查外部受托责任，服务于组织外部各利害关系人的审计类型，属于外向型管理审计。 社会审计之所以开展外向型管理审计，主要原因是： （1）公司规模的扩大，使整个管理环境趋于复杂，管理者决策失误和控制不当的概率加大，产生了审查财务报表以外信息的内在需要。 （2）公司组织的复杂化，使管理者的受托责