2014年度企业所得税汇算清缴政策辅导(2015-03-16重点税源企业)资料分析.ppt

企业所得税政策辅导 （一）会计调整固定资产折旧年限后的税务处理问题 问：企业根据自身经营情况，考虑到生产设备等长期处于高负荷状态，认为确有必要对现有固定资产的折旧年限进行调整，调整后会计上的折旧年限仍不低于税法规定的最低折旧年限，企业在申报所得税时如何处理？ 答：对于企业调整后的折旧年限不低于税法规定最低折旧年限的，可将固定资产净值按调整后折旧年限的剩余年限计算折旧从税前扣除。 企业所得税政策辅导 （二）按公允价值模式计量的投资性房地产能否计算折旧或摊销费用税前扣除问题 问：企业按投资性房地产管理的固定资产和无形资产，会计核算时以公允价值模式计量，未计提折旧或未摊销费用，年度汇算时，该固定资产或无形资产能否计算折旧或摊销费用税前扣除。 答：以公允价值模式计量的投资性房地产虽符合税法规定的固定资产或无形资产的定义，但其从性质判断属于投资资产，在会计核算中不确认折旧年限或摊销年限，计算折旧或摊销的税前扣除依据不充分，因此以公允价值模式计量的投资性房地产不得计算折旧或摊销从税前扣除。 目前国家税务总局正在研究制定以公允价值模式计量的投资性房地产的税务处理，在未明确前，暂按上述标准执行。 企业所得税政策辅导 （三）租入房屋装修支出的税务处理 问：房地产开发企业将转为固定资产的房产用于对外出租，并为租户装修，发生装修支出，租期28个月。该房产原值1亿元，发生装修支出2000万元，其发生的装修费如何进行税务处理？作为固定资产大修理支出还是作为其他长期待摊费用进行税务处理？ 答：按照《实施条例》第六十九条的规定，固定资产的大修理支出，需同时符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上两个条件，因此该装修支出不属于固定资产大修理支出； 按照《实施条例》第七十条的规定，其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年，该企业出租房屋的租期为28个月，不足三年，因此不按其他长期待摊费用进行税务处理。 按照《实施条例》第二十八的规定，装修支出属于资本性支出，应发生支出的次月按照受益期（28个月）分期扣除。 企业所得税政策辅导 三、资产损失税前扣除问题 （一）固定资产和存货盘亏的口径确定问题 （二）以非货币资产进行投资损失的确认问题 （三）关于企业股权投资损失确认时点的问题 （四）出版企业图书损失证据问题 企业所得税政策辅导 （一）固定资产和存货盘亏的口径确定问题 固定资产和存货盘亏损失为净盘亏额，还是实际盘亏额（不抵减盘盈）？ 答：考虑到造成不同存货或固定资产的盘亏和盘盈的原因不同，因此应以实际盘亏额（不抵减盘盈）申报税前扣除资产损失。 企业所得税政策辅导 （二）以非货币资产进行投资损失的确认问题 问：企业以非货币资产进行投资时，应分解为以公允价值转让非货币资产和投资两项经济业务进行税务处理。企业在按公允价值计算转让非货币资产时形成损失，形成的损失采取清单申报还是专项申报的方式申报税前扣除？企业确认损失的时点应如何确定？ 答：按照国家税务总局公告2011年第25号第九条第（一）项的规定，企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。企业以非货币资产进行股权投资的行为属于正常的经营活动， 因此，（1）对于企业以非货币资产(不包括股权)进行投资，按公允价值转让非货币资产而形成的损失采取清单申报的方式税前扣除。（2）企业以股权进行投资发生的视同股权转让损失应采取专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续作为确认损失的时间。 企业所得税政策辅导 （三）关于企业股权投资损失确认时点的问题 问：企业进行股权投资时，被投资方在一个年度完成清算并在会计上作损失处理，但在下一个年度才取得依法注销文件，该笔损失确认税前扣除的时间是应在完成清算的年度还是依法注销的年度？ 答：按照国家税务总局公告2011年第25号和其他相关的规定，企业因被投资企业依法宣告破产、解散而发生股权投资损失的，被投资企业资产处置方案是证明投资可收回金额的主要证据，未规定企业在专项申报时应提供工商部门的注销证明。因此，在企业书面承诺损失金额已确定的情况下，可以在申报时将被投资企业资产处置方案、成交及入账材料作为确认投资收回额的证据，不需提供工商部门的注销证明。 企业所得税政策辅导 （四）出版企业图书损失证据问题 出版企业图书报废损失中，涉及证明存货计税成本确定依据的会计核算资料较多，建议企业能否以光盘的方式报送，减少纸质资料报送？ 答：对于出版企业图书报废损失，企业在报送存货计税成本确定依据证据资料时，可以光盘的方式报送。 企业所得税政策辅导 四、税收优惠问题 （一）货币性基金分红问题 （二）“新三板”股票分回股息红利问题