增值税与企业所得税的联动评估模型解析.doc

增值税与企业所得税联动税务机关以纳税遵从最大化为目标,科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评,力求最具效率地运用有限征管资源，不断降低纳税遵从风险和税收执法与管理风险的探索。区局在探讨增值税和企业所得税的联系和区别的基础上，构建增值税和企业所得税的联动评估模型，以期推动增值税和企业所得税“一体化”关联管理和纳税评估。 第一部分 模型介绍 (一、基本概念 “两税联评”是指利用增值税、企业所得税税种间的关联性，综合运用各类数据信息进行比对分析，对纳税人一定时期内“两税”的纳税申报情况实施的综合性评估工作。 通过对增值税与企业所得税（简称“两税”）进行假设并建立相应的模型，对两税进行联动评估分析研究。模型通过了解增值税与企业所得税的联系并进行联动评估分析，找出企业税务中存在的问题，有无偷漏税。、联评对象 CTAIS 系统、利用SQL语句查询指标等预警信息，确定 “两税”联评对象，报市局下达任务，交税源管理部门实施纳税评估。 在已进行的单税种评估中，如发现问题有可能涉及另一税种的应将其追加为联评对象。 （五）联评 “两税”联评主要有三种方法：一是对比分析法。将纳税人“两税”数据进行逻辑比对，分析判断数据差异,主要用于“两税”申报销售收入的对比分析、“两税”税负率的理论值与实际值的对比分析等。二是趋势分析法。将纳税人连续若干期的 “两税”数据进行分析计算，分别得出各税种的增减变化方向与幅度，对两者的变动趋势进行同步对比，评估其变化是否合 理，主要用于进项抵扣金额与销售成本的变动、“两税”应纳税额变动等指标的对比分析。三是关联分析法。该法分别将纳税人“两税”互相关联的项目进行判断是否合理，主要用于其他业务收入、营业外收入、捐赠支出、 红字发票等项目的评估分析。 在运用上述方法实施两税联评时，应在分税种的纳税评估基础上，利用掌握的各类涉税信息，考虑企业纵向历史数据与横向同行业数据的分析，综合应用各税种的具体评估方法，采用人机结合的方式，提高评估分析深度与准确性。 评估人员应将联评分析的情况，在《纳税评估工作底稿》中详细记录。 指标名称: 指标数据项 指标口径解释 指标间 1、增值税税负与所得税负担率配比值： 一般情况下，增值税税负和企业所得税税负增减基本平行。如:增值税税负畸高、企业所得税畸低，反过来增值税偏低,所得税交得多,都背离的现状。 指标值=增值税税负/企业所得税负担率 增值税与企业所得税的增长正相关，在其他条件不变的情况下，增值税越大，那么企业所得税也越大。 配比预警值：大于0.2 2、税负率： 计算并发现一般纳税人的增值税税负是否正常。 评估所属期税负率=应纳税额÷应税货物销售额合计×100%。 将测算的企业增值税税负率与本市、本县区同行业平均税负率相比，低于同行业平均税负为异常。 按行业排序选取低于同行业平均税负为异常。 3、税负变动差异： 分析一般纳税人的增值税税负是否存在异常。 税负率差异幅度＝(某企业税负率－某企业上年税负率)/ 某企业上年税负率)×100% 将测算的企业增值税税负率与上年同期税负率相比。计算出差异幅度。 税负率差异幅度大于或低于30％，则提示税负变动异常。 4、应纳税额和应税销售收入增长差异： 分析纳税人的增值税税负变动率的差异幅度是否存在异常超过设定的，应纳税额与营业收入增减不同步，存在少缴税款可能 应纳税额和应税销售收入增长差异率＝应纳税额增长率/应税销售收入增长率*100%。 应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%； 应税销售收入增长率={本期应税销售收入-基期应税销售收入}÷基期应税销售收入×100%。 分增值税、企业所得税，应纳税额变动率与应税销售额变动率的差异幅度。 配比预警值:低于50%，属于异常。 5、销售收入比对差异： 通过分析纳税人一定时期相关资金流转状况，评价纳税人当期申报信息的真实性。 以评估所属期申报主表销售额与资产负债表期末减期初应收和应付。全部销售额与负债表期末减期初应收或应付进行比较， 如收入小于应收或应付额，则提示该企业申报肯定异常。 如应收账款大于销售收入，应付账款大于销售收入，存在虚假交易，虚开隐患。 6、销售额变动率： 分析纳税人有无实现销售未计销售收入现象。 累计应税销售额变动率＝(本年累计应税销售额－上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额×100% 企业收入变化较大的企业可能存在收入项目核算不准的风险人为调节利润的问题 配比预警值：收入变动率=0.5。 7、销售毛利率： 以评估所属期申报主表销售额与损益表销售成本进行计算。 销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100% 通过对企业销售毛利率进行纵向比较，结合和同行业销售毛利率进行比较，对企业收入销售毛利率的真实性和合理性进行评价。