财务报表审计中对舞弊的考虑准则讲解解析.ppt

与管理层和治理层进行讨论  管理层未能识别出舞弊 管理层未能解决内部控制缺陷 交易授权的适当与完整 审计师对控制环境的评估 管理层对控制的性质、范围 和频率的估计 管理层的行为可能表明财务报告 的虚假性 治理层关注事项 第十二节 无法继续执行审计业务时的考虑 难以继续执行审计业务的异常情形 被审计单位针对舞弊未能采取注册会计师认为必要的措施 注册会计师通过考虑舞弊导致的重大错报风险和审计测试的结果，认为存在重大和广泛的舞弊风险 注册会计师对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大的疑虑 难以继续执行审计业务的应对措施 考虑相应的职业责任和法律责任，包括向审计业务委托人报告，或根据法律法规的规定向监管机构报告 考虑对审计报告的影响，或解除业务约定 第十二节 无法继续执行审计业务时的考虑 决定解除业务约定时的考虑 如果决定解除业务约定，注册会计师应当采取下列措施： （一）与适当层次的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由； （二）向审计业务委托人报告解除业务约定的决定和理由； （三）根据法律法规的规定向监管机构报告解除业务约定的决定和理由。 在决定是否解除业务约定时，注册会计师应当考虑管理层或治理层参与舞弊的程度及其影响等因素。 在决定是否解除业务约定以及采取适当措施时，注册会计师应当考虑征询法律意见 第十三节 审计工作记录 与风险评估有关的工作记录要求 与应对程序有关的工作记录要求 与沟通有关的工作记录要求 与收入审计程序有关的工作记录要求 了解被审计单位、 环境及内部控制, 识别 追踪 舞弊风险因素 评估舞弊风险因素 识别舞弊风险 对评估结果的应对措施 评价审计证据 沟通 考虑舞弊风险的数量，可能性和普遍性 推断收益确认和 管理层无视控制的舞弊风险 考虑分析性复核的结果 询问管理层和其他人员 头脑风暴 设计并执行恰当的审计程序 对已识别的舞弊风险的应对措施 评估审计程序的结果，识别错报和漏报 与管理层和 治理层进行沟通 工作底稿 工作底稿 关键行为 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 存货数量 检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中（或结束后）特别重视的存货项目或存货存放地点 在不预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 要求被审计单位在期末或尽可能接近期末的时点安排存货盘点 目的是降低被审计单位在间隔期内（指盘点日与资产负债表日之间的间隔）操纵存货余额的风险 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作 例如，细致检查包装物中的货物情况、货物堆放方式（如堆为中空）和标记方式、特殊形态存货（如液态、气态存货）或特殊性质存货（如化学物质）的质量特征（如纯度、浓度、品级） 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较 利用计算机辅助审计技术进一步测试存货盘点数据的可靠性 例如，按标签号分类排序以测试存货的标签控制，或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 管理层估计 请专家对相关认定作出独立估计，与管理层的估计进行比较；如果涉及的估计非常重大且舞弊导致的重大错报风险很高，针对专家的部分或全部假设、方法及结果实施额外程序（如重新执行或再聘其他专家执行），以确定之前的专家工作结果没有明显不当之处 向管理层和财务人员以外的相关工作人员询问，以验证估计的合理性 从事后的角度评价管理层对以前期间的会计估计和判断事项的合理性 与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 货币资金、有价证券 在期末或接近期末对现金或有价证券进行监盘 直接向被审计单位的顾客询问或函证付款日或退货情况 调查已注销银行账户的恢复使用情况 与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 存货 对存在的存货短缺现象，按照存货存放地点和货物类型分类并加以分析 分析重要的存货指标与行业正常水平是否存在显著差异 如存货周转率、存货周转天数等 对于发生存货金额减计的会计记录，细致检查相关凭证 与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 采购活动 利用计算机辅助审计技术，将被审计单位的供货商名单与被审计单位员工名单的某些标识信息（如地址、电话号码）相核对，识别出具有相同标识信息的数据 该程序可用以识别员工