第三章对舞弊的考虑讲解.pptVIP

国外上市公司财务舞弊的动机 1、为了华尔街盈利预测的需求 2、为了炒作股票 3、为了股票期权 4、为了并购与重组 国外公司财务舞弊手段 1、过早地记录收入或记录有问题的收入 （1）在末来服务尚未提供时，收入已入账； （2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账； （3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账； （4）向附属机构出售产品； （5）给予某种回扣作为补偿； （6）重复计算收入； 2、记录伪造的收入 （1）记录缺乏实际经济意义的收入 （2）将出借交易所得的现金作为收入入账； （3）将投资所得作为收入入账； （4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作收入； （5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作为新公司的收入； 3、使用一次性所得增加收入 （1）通过出售低于价值的资产增加利润； （2）将投资收入或所得作为收入的一部分； （3）将投资收入或所得作为营运费用的下降来报告，以增加收入； （4）通过资产负债表上各个栏目的重新归类来制造收入； 4、将现期费用往前或往后转移 （1）将正常的营运成本，尤其是最近发生变化的成本资本化； （2）变更会计政策，将现期费用转移到过去； （3）成本折旧或摊销得过慢； （4）不注销价值所剩无几的资产； （5）降低资产准备； 5、不记录负债或不适当地减少负债 （1）在末来义务仍然存在时，不记录相关的负债和费用； （2）通过变更会计假设条件，减少负债； （3）将有问题的准备金释放，充作收入； （4）制造假冒的销售折扣； （5）当收到现金时，即使末来义务仍然存在，仍然记为收入； 6、将现期收入转移到未来 （1）建立准备金然后在未来某个时期释放，充作收入； （2）在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入； 7、把未来费用作为特别费用转移到现在 （1）不适当地将特别费用的数量夸大； （2）不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与开发费用注销； （3）把自由性费用加速转移到现在。 财务舞弊和利润操纵的分析 公司名称 (事务所名称） 舞弊种类 及金额 是否由 CPA发现？ 独立董事/ 董事会人数 安然公司 (AA) 虚增利润 6亿美元, 隐瞒负债30多亿美元 否 15/17 施乐公司(KPMG) 虚增利润15亿美元 否 7/9 来爱德医药(KPMG) 虚增利润22亿美元 否 7/9 世通公司 (AA) 虚增利润93亿美元 否 9/11 五、防止和发现公司财务舞弊的审计策略 实施风险评估程序 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 应对舞弊风险 评价审计证据（发现舞弊时对审计的影响、考虑对审计报告的影响、与管理层治理层和监管机构的沟通） 识别舞弊 通过以财务检查为核心的多种审计鉴证方式 获取企业经营管理在整体上是否存在重大风险 提高鉴证报告的时效性和可信性 目标 评价 证据 风险评估程序 应对舞弊 （一）实施风险评估程序 目的---识别因舞弊导致的重大错报 风险评估的程序----询问 ；考虑舞弊因素；实施分析程序；考虑其他信息；组织项目组讨论 询问 ①询问对象（除了管理层以外，CPA还应该询问被审计单位的其他相关人员） （1）不直接参与财务报告过程的业务人员 （2）负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员 （3）负责法律事务的人员 （4）负责道德事务的人员 （5）负责处理舞弊指控的人员 ②询问内容（CPA应当询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他相关人员） 向管理层询问的的内容： （1）管理层对舞弊导致的财务报表重大错报的评估 （2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程 （3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 （4）管理层就其经营历年及道德观念与员工沟通的情况。 考虑舞弊因素 了解公司财务舞弊的动机----国有企业财务舞弊的动机 （1）为了业绩考核而粉饰报表 1）范围：同行业排行榜和厂长经理的管理经营业绩考核 2）涉及财务指标：利润或扭亏指标的完成情况，投资回报率，产值，销售收入，国有资产保值增值率，资产周转率，销售利润率 （2）为了确保职位而粉饰报表 现状：职位的诱惑，经营业绩不佳，掩饰困境 涉及财务指标：利润或减亏指标、收入指标 实施分析程序 实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表审计产生金额的影响 一些应注意的征兆 1、年末调整 2、大额信用证 3、缺乏原始记录 4、拒绝对数据的接触 5、管理层的恐吓 6、对违反行为准则的默认 组织项目组讨论 讨论的内容： 1、由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式 2、在遇到那些情形时需要考虑存在舞弊的可能性 3、