河北省国税局19项增值税问题明确政策.docVIP

河北省国税局19项增值税问题明确政策 ——2011年7号公告学习体会 已经是兔年的最后一天，龙尾巴尖都能看到，过年的气氛浓郁的很，前些天因此段工作繁忙没有捡起来的税收政策，此时可以看一看了。在岁末的12月30日，河北省国税局颁发的7号公告，朴实、实用、结合了基本税收法则，又考虑了本省实际，是及时的、急纳税人之急，明确政策的好文件，其中多个条款，能够看到今年稽查局在稽查过程中反馈问题的碰撞，在此向撰写该文件的几位同事大哥表示感谢。 对该文件通读一遍，并撰写学习体会，以资加深印象，错误之处，在所难免。 河北省国家税务局 关于增值税若干问题的公告 ?2011年第7号公告 根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》有关规定，现对增值税有关问题公告如下： 一、关于固定资产进项税额抵扣范围问题 （一）凡在《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，应征消费税的摩托车、汽车、游艇耗用的油料及维修费可以抵扣进项税额。 （二）电力、石油炼化企业固定资产的进项税额抵扣范围： 1．电力企业的机组、启闭机、电力铁塔、变电设施和配电设施，其进项税额可以抵扣。但变电房、配电房，其进项税额不得抵扣。 2．石油炼化企业的管廊、反应塔、反应釜，其进项税额可以抵扣。但不作为生产设备组成部分且单独用于储存的工业生产用罐，其进项税额不得抵扣。 （三）一般纳税人购入下列固定资产，其进项税额可以抵扣，包括： 1．各种冶炼炉、烧制窑、电缆输电线路； 2．以机器机械和其他与生产经营有关的设备为载体的信息系统、照明、消防、给排水、通风、电气（含弱电）设备和配套设施； 3．与生产设备相连接的金属支架。 但用钢材、水泥等材料制作不能移动的乘载生产设备的基座、基架、平台，钢架结构房屋和活动板房，其进项税额不得抵扣。 学习体会： （一）“正列举”与“反列举” 在立法技术上，有“正列举”和“反列举”的方式，对于增值税来说，基本上可以概括为，销项税额按照“正列举”的方式，即：凡是《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》未正面列举的，一律不征税。条例第1条点出了增值税的纳税范围是第一，销售货物。第二，进口货物。第三，加工修理修配劳务。而实施细则第4条则给出了8类视同销售，当然实施细则中还有一个“价外费用”条款。因此，销项税额目前只有11类，没有纳入11类的业务，均不缴纳增值税。而进项税额的抵扣则是采取了“反列举”的方式，《增值税暂行条例》第10条列举了五类不允许抵扣进项税额的情形，凡是未列举的都允许抵扣进项税额。把握“正列举”和“反列举”的立法技术，就能深刻的理解销项税额和进项税额的范围。 （二）“反列举”与“用于” 把握增值税进项税额抵扣要注意两个要点，一是“反列举”，二是“用于”。 “反列举”是指凡是未纳入条例第10条范围的均可以抵扣，例如：条例列举了应征消费税的摩托车、汽车、游艇不允许抵扣进项，但并未列举其耗用的油料及维修费不允许抵扣进项税额，不能因为小汽车不能抵扣，就引申为小汽车烧的汽油、维修费也不能抵扣，这里不适用所谓“皮之不存，毛将焉附”的推理。安徽省国税局在皖国税函【2009】105号文件中早就规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。深圳市粤日电梯工程有限公司系专门从事电梯保养、维修的专业公司。因此，对其所取得的电梯保养、维修收入应当征收营业税，不征收增值税。 二、关于增值税转型改革中，一般纳税人购入固定资产，其“实际发生”时间确认问题 《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（〔财税2008〕170号）第二条规定中的“实际发生”，应根据不同销售结算方式，销货方销售该固定资产的增值税纳税义务发生时间来确认。 学习体会： 该问题明确的背景，是今年在税务稽查工作过程中，不断出现在增值税转型交界之时购买的固定资产，如何判断到底是2008年购进，还是2009年购进？例如，某企业购入一台设备，采取3-6-1模式，即先付30%预付款，中间付60%进度款，扣下10%的质量保证金，而这个期限跨越了2008年末和2009年初，如何进行税务稽查处理呢？ 笔者多次参与案件的讨论，最终稽查局对此提出了判断意见，即：应该按照销售方的纳税义务发生时间来判断固定资产是否能够抵扣，如果