CPA财务会计第三章存货[修改]解析.ppt

某公司管理部门3月份领用一批劳保用品，实际成本2400元，分6个月摊销，则每月摊销额为400元。 领用时： 借：周转材料——在用低值易耗品2400 贷：周转材料——在库低值易耗品2400 每月摊销： 借：管理费用 400 贷：周转材料——低值易耗品摊销 400 摊销6个月后，即摊销完毕后，转销全部已提摊销额： 借：周转材料——低值易耗品摊销 2400 贷：周转材料——在用低值易耗品 2400 例3—4 * 五五摊销法 采用这种方法在领用时按周转材料价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余的50%价值；然后注销在用周转材料的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。 会计处理与“分期摊销”类似 设某企业采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某车间领用库存新低值易耗品一批，实际成本为2000元。 会计处理如下： (1) 领取低值易耗品时，会计分录为： ①领用时 借：周转材料——在用低值易耗品 2000 贷：周转材料——在库低值易耗品 2000 ②摊销低值易耗品价值的50% 借：制造费用 1000 贷：周转材料——低值易耗品摊销 1000 例3—5 A (2)报废时，收回报废残料作价200元，已经交存仓库。 ①摊销低值易耗品价值剩余的50% 借：制造费用 1000 贷：周转材料——低值易耗品摊销 1000 ②收回残料，冲减制造费用 借：原材料 200 贷：制造费用 200 ③ 转销低值易耗品的全部摊销额 借：周转材料——低值易耗品摊销 2000 贷：周转材料——在用低值易耗品 2000 例3—5 B * 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 第三节 期末存货的计量 我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 * 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货的可变现净值 （一）可变现净值的基本特征 1、确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动； 2、可变现将值为存货的预计未来净现金流量； 3、不同存货可变现净值的构成不同： （1）产成品、商品和用于出售的材料等； （2）需经加工的材料。 * （二）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 * 三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定 存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。参见例3-6. （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。 20×7年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月20日，甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W31型机器10台。 20×7年12月31日，甲公司W31型机器的账面成本为28万元／台，数量为10台。20×7年12月31日，W31型机器的市场销售价格为30万元／台。假定不考虑相