12审计学原理教程解析.ppt

第十二章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 第三节 几个帐户的实质性程序 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 其它相关账户审计 目的要求 了解采购与付款循环的特性 明确内部控制测试和交易的实质性程序 掌握应付账款审计 掌握固定资产和累计折旧审计 明确其它相关账户审计 第一节 采购与付款循环的特性 主要业务活动 主要凭证和会计记录 一、采购与付款循环主要业务活动 订购单应送交以下部门 验收 复核与记录 核对购货发票、验收单和订购单 二、主要凭证及会计记录 采购与付款循环涉及的账户 采购与付款循环涉及的凭证 涉及的主要帐户 涉及的主要凭证 请购单 订购单 验收单 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 购货业务的内部控制和测试概述 （238页表12-1） 购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 （资料来源：会计023班第一组案例讨论发言稿） 付款业务的内部控制、控制测试和实质性程序 （241页） 固定资产的内部控制和控制测试 固定资产循环、内控、内控测试 固定资产的内部控制和控制测试 1.预算制度。 2.授权批准制度。 3.账簿记录制度。 4.职责分工制度。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。 5.资本性支出和收益支出的区分制度。企业应制定区分资本支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围，金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。 固定资产的内部控制和控制测试 6.处置制度。包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。 7.定期盘点制度。对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。 8.维护保养制度。固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。 第三节 购货与付款业务循环的 实质性程序 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关账户审计 预付帐款审计 固定资产减值准备审计 工程物资审计 在建工程审计 固定资产清理审计 应付票据审计 一、应付账款审计（调节利润重要项目) （一）应付账款的审计目标 确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整 确定应付帐款的期末余额是否正确 确定应付帐款在资产负债表上的披露是否恰当 （二）应付账款审计的实质性程序 1、核对明细表和有关账目 2、进行分析性复核（选择使用） 3、向供应商函证应付账款 4、查找未入账的应付账款——应付帐款审计的重点 （二）应付账款审计的实质性程序 2/3 5、检查应付帐款是否存在借方余额，如果有，应查明原因，必要时建议被审单位作重分类调整 6、审查长期挂账的应付账款 7、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。 8、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有否不属于应付帐款的其他应付款。 （二）应付账款审计的实质性程序 3/3 9、被审单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。 10、关注是否存在应付关联方帐款。确定其合法性和合理性、真实性。 11、对于用非记帐本位币结算的应付帐款，检查其采用的折算汇率是否正确。 12、验明应付账款在资产负债表上披露是否恰当 如果被审计单位为上市公司，则通常在其会计报表中附注中应说明 有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款； 说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因， 并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 核对明细表和有关账目 进行分析性复核 向供应商函证应付账款 函证对象和函证方式 查找未入账的应付账款 查找未入账的应付账款的方法 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 询证被审计单位的会计和采购人员。查阅资本预算、工作通知单和基建合同，以期发现未入账应付账款。 如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重