会计理论与实务课件资料讲解.ppt

* * 第七章 契约关系与经理会计行为 教学目的与要求：通过本章学习，要求学生了解会计准则的特性和经济后 果，企业各种契约的不完全性和刚性，明确契约关系对会计政策选择、会计盈余可靠性的一般影响，在此基础上，进一步掌握报酬契约、代理人竞争、债务契约等对经理会计行为的影响。 本章重点：会计准则的经济后果；委托代理关系中的经理会计行为。 本章难点：报酬契约、代理人竞争、债务契约对经理会计行为的影响。 * * 第一节 会计盈余可靠性与契约的一般关系 一、制订会计准则的理论框架 制订会计准则有多种理论体系，“市场”（Market）、“政府”（State）和“团体”（Community）是其中最主要的三个影响因素，会计准则的制订有四种情形，即自由主义（Liberalism）、联合主义（Associationism）、合作主义（Corporatism）和立法主义（Legalism）。 * * 市场（资本市场 政府（国家） 自由主义 立法主义 合作主义 联合主义 团体（会计职业团体） * * 1、自由主义理论：完全由市场决定，各个企业自行决定其会计准则，自由选用其会计处理方法和程序，其实质是否认会计准则。 2、立法主义理论：期望会计准则完全依从于法律条文，是法律条文的具体解释。如：德国会计规则的制订。 3、联合主义理论：会计准则是由主要代表会计职业团体成员利益的民间机构发展和制订。 4、合作主义理论：会计准则在很大程度上受制于统治集团控制的国家原则（State principle），当然政府并不是简单地把会计职业团体抛在一边，而是把它们融入到集中的、统治集团的法规系统中。 * * 二、会计准则的经济后果 经济后果：是指财务报告将影响企业、政府、工会、投资者、债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益。即不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同集团的利益。 1、间接的经济后果：西方学者较注重会计准则间接的经济后果，即信息利益，他们的研究侧重于通过不同的会计信息，诱导出不同的经济行为，从而影响到市场上各行为主体的经济利益。 2、直接的经济后果：即指经济利益。恰当的会计准则有利于维护有关各方正当、公平的经济利益；不当的会计准则可能导致不平等、舞弊和欺诈。 根据西方实证会计的研究文献，会计准则的经济后果往往是借助形式多样的会计政策选择加以实现的。形式多样的会计政策选择为不同利益团体争取更有利于自己的利益提供了条件。 * * 三、会计政策的涵义和内容 1、涵义：会计政策是指企业在编报财务报告时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 2、内容：企业重要的会计政策主要有：（1）合并政策（编制合并报表所采纳的原则）；（2）外币折算（采用的方法及汇兑损益的处理）；（3）收入的确认（原则）；（4）所得税的核算（会计处理方法）；（5）存货的计价（方法）；（6）长期投资的核算（会计处理方法）；（7）坏账损失的核算；（8）借款费用的处理；（9）其他 * * 四、会计盈余的可靠性与契约关系 1、契约的特性：（1）不完全性：指当达成一项契约或合同、协议时通常不可能完全预料到所有的偶然事件。即很难预料到影响契约的会计准则的变动。（2）刚性。 2、两者的关系：会计准则一定程度的灵活性和会计政策的选择有助于增强会计信息的可靠性，提高会计信息的质量（包括盈余的质量）。 不同的契约关系、不同的会计准则、不同的客观环境，经理会有不同的会计政策选择。 * * 第二节 委托代理关系中的经理会计行为 一、报酬契约中的经理会计行为 1、代理关系：指一个或若干个委托人聘用其他个人（即代理人）代表他们从事某种活动的一种契约关系。 2、报酬契约：股东与经理之间的代理关系主要表现为报酬契约。目前，大多数报酬计划都是通过会计盈余来衡量管理业绩并对之进行奖赏的。 3、受报酬契约影响的经理会计行为 分红计划会对经理选用能够增加其报酬现值的会计程序和会计方法起激励作用。Watts和Zimmerman认为若其他条件保持不变，实施分红计划的公司，其经理更有可能把报告盈利由未来期间提前至本期确认。 * * 二、代理人竞争中的经理会计行为 1、经理市场与会计的关系 经理市场的存在，意味着存在代理人之间的竞争。经理市场和代理人竞争与会计有关。 （1）代理人竞争会影响企业的会计政策和程序，进而影响会计盈余。 （2）经理也会利用会计政策选择影响代理人之间的竞争。代理人常用盈余管理的手段在竞争中取胜。 2、代理人竞争中的经理