国际税收第四讲讲解.ppt

国际税收第四讲 亲，交税了吗？ 2012年首尔地方国税厅进行税务调查时发现，宋慧乔2009-2012年在申报综合所得税时少申报了54.96亿韩元(约人民币合3300万元)。之后，宋慧乔根据首尔地方国税厅的调查结果，补交了漏报金额税款和追加税。 在2012年接到国税厅的“有关费用的证明材料不确切，因此不予认可”的通知前，她对由税务代理人进行的税务申报过程中出现的漏税现象完全不知情。但自己明白最终责任在己，作为受人瞩目的演员，就自己在缴税方面不够重视表示歉意。 她对因无知而造成的这种情况表示反省，并说今后将对此高度重视，以防这种情况再次发生。 主体与客体 主体： 税收主体、缴纳主体 课税权主体、课征主体、征税主体、课税主体、纳税主体 客体： 税收客体、课征客体、征税客体、纳税客体、课税客体 征税对象、课税对象 主体 税收主体分课征主体和缴纳主体。 课征主体（课税权主体、征税主体）。 缴纳主体（纳税人、负税人）。 课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的各级政府及其征税机构。 征税主体是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。 课税主体是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，亦称“纳税人”、“纳税义务人”，包括自然人和法人。 纳税主体是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的一方当事人。 一对概念 课征主体：课税权主体与征税主体——行使税收征管权的各级政府及其征税机构。 缴纳主体：课税主体与纳税主体——依法履行纳税义务单位和个人。 客体 税收客体：从经济角度说，税收客体是指国家的税收收入来自何处，或人民的税收负担由什么承担；从法律角度说，税收客体是指国家征税的目的物，称征税对象，也可以理解为人民纳税的目的物，称纳税对象。 征税对象又叫课税对象、征税客体。 课税客体又称课税对象或征税对象。 纳税客体是指课税对象。 一个概念 税收客体-课征客体-征税客体-纳税客体-课税客体-征税对象-课税对象 ——国家征税的目的物。 现行税制主要内容 商品税 所得税 财产税 资源税 行为税 “我是一个足迹踏遍整个世界的艺术家，所以我只向我演出所在地的政府缴税。我在意 大利演出，我就向意大利交纳税款；如果我在纽约演唱，我就要向纽约交纳税款。我想这是 一件很符合逻辑的事情，而且我认为很快就会有这方面的法律出台。但是在税款问题上，各 家报纸实际上是在质疑我的诚实， 所以就象我说过的那样， 我将停止斗争并且缴清税款—— 虽然我认为自己是绝对正确的。 那可是一大笔钱， 哈！ 我希望你会同意我的观点。 无论如何， 我损失了一笔钱，但是我维护了自己的名誉，对我来说这才是最重要的。” 税收管辖权 国家主权在税收领域内的体现。 一国自主决定对什么人征税、征收什么税和征收多少税的权力。 源于国家主权的税收管辖权主要包括： （1）收入来源地管辖权，即国家有权对源于本国境内的所得征税，纳税人只就其所得负有限纳税义务。 （2）居民税收管辖权，即国家有权对本国税法规定的居民所得征税，纳税人负有无限的纳税义务。 （3）公民税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份。 收入来源地税收管辖权 国际法上的属地原则在国际税收上的反映，是指不论跨国纳税人是哪个国家的居民或公民，收入来源国有权对其发生在该国境内的收益或所得征税，这种征税权的客体限于其本国境内的收益或所得，纳税人承担的是有限纳税义务。 居民税收管辖权 是国际法上的属人原则在国际税收上的反映，是指不论跨国的应税所得来源于境内或者境外，只要是本国居民取得的收入，其居住的所在国就有权对其征税。这种征税权效力及于一国居民的全部财产和所得，因此，纳税人承担的是无限纳税义务。 国际税收中的主体与客体 国际税收不存在其自身的法定课税权主体、课税主体和课税客体。 国际税收是根据各自公认的国际条约协定和国际惯例，由有关国家依据其各自法律进行征税，引起这些国家之间对税收的分配关系。 只有在这种条件下，才使得这些国家的国家税收的课税权主体、课税主体和课税客体，同时又成为国际税收所涉及的课税权主体、课税主体和课税客体。 国际税收中的主体 课税权主体 课税权主体是指国家法律所规定的各级征税当局。 当不同国家的各级征税当局依法进行征税，从而引起它们相互之间的财权利益分配矛盾时，这些课税权主体就成为国际税收涉及的课税权主体。 国际税收涉及的课税权主体，在调整它们相互之间财权利益分配的矛盾中所发生的关系，通常包括有平行关系和斜向关系两种。 不包括垂直的关系在内。 平行关系是指发生在不同国家的同级征税当局之间的关系。 斜向关系是指发生在一国的中央征税当局同另一国的地方征税当局之间的关系，以及某个联邦国的州征税当局同另一个联邦国的州属地方征税当局之间的关系等等。 课税主体 国际税收涉及的课税主体，是跨国的