审计学第11章摘要.ppt

销售与收款循环中的主要业务活动 销售与收款循环中的主要凭证 一、主要内部控制 1、适当的职责分离 赊销批准与销货职能 供货与发货 记账与经办货币资金 主营业务收入账与应收账款账 记账与调节总账和明细账 2、正确的授权审批 销售、赊销信用、发货、销售价格、销售条件、运费、折扣、确认坏账 一、主要内部控制 3、凭证和记录 凭证预先连续编号 一式多联 正确及时填制 定期清点 对账 归档 一、主要内部控制 4、按月寄出对账单（外部核对） ①由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明。 ②将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 一、主要内部控制 5、内部核查程序（内部核对） 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 三、控制测试 （一）控制测试程序 询问、观察、检查、穿行测试、重新执行 （二）控制测试流程 以内部控制目标为起点的控制测试 以风险为起点的控制测试 （一）销货业务真实性测试 方法一：分析程序 将本期营业现金流入量/营业收入与以前各期比较，调查重大或非预期差异 检查发生认定 检查完整性认定 思考 我们是否可以认为只要发票、出库单、记账凭证都存在，就能判断此笔主营业务收入正确呢？ 例如： 第1笔业务取得主营业务收入100万元，于2010年11月30日登记入账，12月5日开出发票，发出货物。 第2笔业务取得主营业务收入100万元，于2010年12月31日登记入账，2011年1月5日开出发票，发出货物。 这2笔业务对10年度的会计报表有何影响？作为CPA如何考虑？ 销售截止测试 主营业务收入审计例题 甲CPA对X公司2010年度会计报表进行审计。X为一般纳税人。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下： 主营业务收入审计例题 主营业务收入审计例题 要求： 1、根据上述资料请指出甲CPA所执行的截止测试的具体方法及其目的。 2、根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如有请编制调整分录。 3、根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。 答案 （1）截止测试，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入的情况。 （2）7892和7893属于提前入账。 （3）不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现7894，2011年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2010年12月30日的。但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，应结合具体情况确定在12月31日能否确认收入实现。如能够确认收入，则存在拖后入账的问题；否则，就不存在。 应收账款审计例题 ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A取得2010年12月31日的应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户邮寄了询证函。A将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 请问：针对上述异常情况，A应实施哪些重要审计程序？ 应收账款审计例题 答案 （1）应检查10年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 （2）应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 （3）应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。 （4）应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查10年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日后收到，则确认300000应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。 （5）应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。 8．对函证结果的总结和评价 注册会计师对函证结果的评价 （1）重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。 　 （2）如函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的。 　 （3）如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少