采购与付款循环审计重点分析.ppt

采购与付款循环中涉及的主要财务报表账户： 资产负债表账户 主要业务活动及对应的凭证和账户 具体业务活动 （1）请购商品和劳务 仓库或其他部门：请购单 一般由仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门（如生产部门、维修部门）也可以对所需要的未列入存货清单的项目编制请购单。 大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请。 对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。 由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 （2）编制订购单、签定采购合同 采购部门：订购单、采购合同 采购部门只对经过授权的请购单发出订购单，签定采购合同。确定最佳的供应来源，对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。 订购单一式多联，分别送交供应商、验收部门、应付凭单部门及编制请购单的部门。 （3）验收商品 验收部门：验收单或验收报告 验收部门将所收商品与订购单对比，并盘点商品，然后编制一式多联的验收单，送交仓库和应付凭单部门。 验收部门将所收商品送交仓库时，应取得收据，或要求仓库在验收单副联上签字，以明确责任。 （4）储存已验收的商品存货 将已验收商品的保管与采购职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。 （5）编制付款凭单 凭证：付款凭单 应付凭单部门要审核供应商发票与验收单、订购单是否一致，计算是否正确，审核无误后填制付款凭单。 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，它是企业记录和支付负债的授权证明文件。 （6）确认与记录负债 凭证和记录：供应商发票、付款凭单、转账凭证、应付账款明细表。 会计部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 负责独立检查的会计人员，应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。 　（7）付款 凭证：有支票等多种款项结算单据 以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括： ①独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 ②应由被授权的财务部门人员负责签署支票。他应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。 ③支票一经签署就应在所附凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 ④支票签署人不应签发无记名甚至空白支票。 ⑤应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票（限制接近）。 （8）记录现金、银行存款支出 凭证和记录：付款凭证、应付账款明细表、现金和银行存款日记账。 以记录银行存款支出为例，有关控制包括： 会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。 通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 独立编制银行存款余额调节表。 抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。 核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。 检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。 检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。 追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。 审查现金折扣的合理性 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。 11.4.1 应付账款的余额测试 应付账款存在固有风险和内控制度不如应收账款等特点，注册会计师对于应付账款的实质性程序，应给予足够的重视。 1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 2）函证应付账款 一般情况下，并不必须函证应付账款 。 进行函证时，注册会计师应选择较大金