第九章管理会计MicrosoftPowerPoint演示文稿重点分析.ppt

第九章 责任会计 学习目的和要求： 通过本章学习，明确责任中心及其分类，理解对各责任中心评价和考核指标的计算和分析，明确内部转移价格的制定方法等问题。 学习要点： 一、责任中心及其种类 1、成本中心,2、利润中心, 3、投资中心 二、对责任中心的评价和考核 三、内部转移价格 1、市场价格 2、协商价格 3、双重价格 4、成本加成订价 第一节 责任中心及其种类 一、责任会计及其内容 （一）责任会计 以责任中心为主体，以权责利相统一的机制为基础，对企业的经济活动进程和效果进行控制和评价的信息系统。 （二）主要内容 1、建立责任中心 （成本中心、费用中心、利润中心和投资中心） 2、确定经营目标 （成本、费用、利润、资本结构、投资报酬率） 3、对目标进行分解并落实责任指标 4、记录预算的执行情况，编制业绩报告 5、考核评价和进行信息反馈 二、责任中心的种类 按“目标管理”的原则将企业经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位个人形成的企业内部责任，单位称“责任中心”。 （一）成本中心 成本中心有两种情形：成本中心和费用中心 1、成本中心 提供产品或半成品 2、费用中心 提供服务或劳务 成本中心只负责成本、费用指标的记录、考核、控制和评价。无法提供价格指标，也就无法计算利润。 考核和控制是对:可控成本的考核和控制。 可控成本具备的三个条件： 1）责任中心知道耗用什么； 2）发生的耗用能够以货币计量； 3）有办法控制耗用的数量。 有关问题的讨论： 1、从一个成本中心内部看，一般地说，变动成本多数是可控的，有持续情况。如：每一辆汽车上安装一部发动机，变动成本但不可控。 2、从成本中心之间的关系上看，本中心直接发生的直接成本一般地说可控，其他成本中心分配转入的变动成本往往不可控，当然需要具体分析。 如：动力车间提供的动力电：数量可控，单价不可控 维修车间提供的维修工时：小时可控，小时费用不可控 但如果管理上要求计划单价、计划小时费用率转入，为可控。 （请同学们思考一下，成本中心还有哪些费用属于可控的费用，哪些费用属于不可控费用？如何确认责任成本？） （二）利润中心 包括：自然利润中心和人为利润中心 1、自然利润中心，直接同市场交流，以实际的销售收入减实际发生的成本费用计算出实际实现的利润。 2、人为利润中心，不同市场交流，而是通过内部制定的内部转移价格实现内部利润，不是真正意义上的利润。 该类中心既要考虑如何控制成本，又要实现利润（包括内部利润）。所以，有权制定价格政策（包括市场价格和内部转移价格）。 （三）投资中心 这种责任中心有权对产品价格进行调整，以控制收入；有权运用资本，进行扩大规模或缩小规模的决策。 第二节 对责任中心的评价和考核 一、对成本中心的评价和考核 （一）以责任成本为对象 责任成本是可控成本部分 （二）进行差异的计算和评价 成本差异：预算 实际 预算 实际 形成的差异是有利差异还是不利差异需根据差异形成的对象进行确定。对于不利差异需做具体地、综合地分析，形成科学的评价，以准确的提出改进工作的措施。 二、对利润中心的评价和考核 （一）以贡献毛益和税前利润为重点 1、贡献毛益 2、可控贡献毛益 3、部门贡献毛益 （转入上级分配的费用后） 4、税前利润 （抵公司管理费用后） 三、对投资中心的评价和考核 （一）两个重要指标 1、投资报酬率 投资报酬率 = 销售利润率×投资周转率（即资产周转率） = (营业利润÷销售收入)×(销售收入 ÷营业资产) 营业资产：可以是营业总资产，也可以是营业净资产。 2、剩余收益 剩余收益 = 营业利润—（营业资产×预期最低报酬率） （二）评价和分析 例：假设某公司下属部门资产总额为20 000元，税前利润为4 000元。 投资报酬率 = 4 000÷20 000×100% = 20% 如果该公司资本成本率为15%，现有一项投资报酬率为17%的机会成本，投资额为10 000元，每年净利为1 700元，是否投资？ 分析： 投资报酬率 = （4 000 + 1 700）/（20 000 + 10 000）= 19% 尽管对公司来说高于公司的15%资本成本率。但由于低于部门的投资报酬率，从20%下降到19%，部门有可能会放弃该项投资。 剩余权益指标的分析： 根据前面的案例： 原部门剩余收益 = 4 000—20 000×15% = 1 000（元） 1、采纳投资方案后剩余收益 = （