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TOC在企业应收账款管理的应用 　　摘 要 本文针对财务资金周转的本质问题，通过应用新的管理理念TOC，也就是约束理论来处理、解决资金周转的难题，通过约束处理问题的五大步骤，使企业的营运效率和财务要求统一起来，从而提高了企业的经营效率。 中国论文网 /3/view-7184712.htm 　　关键词 财务管理 应收账款 瓶颈 缓冲 五步流程 持续改善 　　现金流是企业生存、发展的血液，企业一旦出现缺血现象，再大的公司都会陷入运营困境，这样的例子比比皆是。因此，无论政府规则制定部门、市场服务中介和企业本身，都非常关注企业的现金流量的管理。美国的GAAP在1987年，就强制要求企业必须上报现金流量表，把现金流量表的重要性等同于资产负债表和利润表。此后其他国家纷纷效仿。1994年国际会计准则的《现金流量表准则》生效。 　　企业重视现金流量的管理，自然必须高度重视经营中存在的资本存量，资本存量的流动性是提高现金流量的一个重要维度。由于商业环境的影响，企业为了扩大市场份额，不得已要给自己的客户提供账期，适度的账期也有利于企业的发展，这就为提供流量成为存量机会的可能。 　　尽管不是所有的客户都可以享有提供账期的服务，但应收账款对企业来说，总是存在的，只是规模和结构上存有差异。通常的财务教科书的财务管理指标也一定要涵盖，指标一般为存货周转率和应收账款周转率。 　　上述二指标静态地反映了企业的经营管理水平，对应收账款通常按账龄的长短和账款的规模制定相应的讨债计划，并且要安排专业人员去处置，又要增加相应的费用。 　　有没有更好的方法来解决应收账款的管理呢？现在企业都在推行信息化管理，财务管理一直走在前面，如果找到更有效的理论指导，来建立模型，必然有利于企业资产流动性的管理。 　　TOC理论就是解决企业应收账款的一个利器。 　　美国的制造物流协会（APICS）给出的定义是TOC是用来增加产销率，实现企业文化从“成本核算型”转化为“产销增加型”的一套有机结合的工具和技术，是续MRP、JIT之后的又一项组织生产的新方法。应收账款的产生、存在也是生产组织存在、运动的价值反映和实现。 　　高特瑞德强调，所有系统的建立都是为实现一定目的的，因此组织中的任何行动都该围绕设立组织的目的。TOC从影响系统目标实现最大的瓶颈出发，也就是从系统的约束条件着手解决问题。 　　里特尔定律也是TOC的另一个理论的源头，TOC遵循里特尔定律，以瓶颈约束为发令员，建立各个工位的物料投放，只在瓶颈前给予时间和物料缓冲，整体的物料占有就必然大大减少，物料周转也会加速。同时缩短的flow time，按照公式，产销率必然提高，资金周转也加快。 　　DBR是TOC物理模拟的形象表述。D代表着系统中的约束资源CCR，在生产线上可能的工作站，他的面前总是堆集最多待加工的在制品；B是BUFFER，缓冲，包括时间和在制品两类；而ROPE就是贯穿系统的控制链条，在制造系统中是信息流，尤其是计划类的控制流。 　　高德瑞特模拟分析，只有以瓶颈资源为出发点，确保CCR正常满负荷工作，要求配给一定的时间和加工量的缓冲，时间就是瓶颈自己的加工时间，而缓冲数量也根据加工时间配置，整个生产线的计划物料和工单都以此CCR的约束为基础。执行中，整条线就不会中断，整条线在制品最少，自然物料反映的资金占用，周转也必然是优化的。 　　TOC的五大步骤第一步确定系统的目标，再确定实现目标的约束瓶颈，通常瓶颈是一个，也有可能存在次瓶颈；约束瓶颈是企业优先解决的对象。瓶颈前可以提供必要的缓冲。第二步，保证约束的瓶颈能100%地实现自己的功能。第三步系统的所有活动都必须接受瓶颈资源的约束。第四步，打破瓶颈本身，解决第二步的瓶颈制约。第五步，回到第一步，重新确定新的瓶颈，持续循环五大步骤。 　　TOC五步法则导入应收账款的管理上，也是按照上述五大步骤，紧跟瓶颈资源的物料保障，循环往复地制定管理计划和实施管控的。 　　TOC对应收账款的管理是建立在TOC的物料管控基础之上的。应收账款的存在规模和可能提供的信用对象，客观上而言，是必须服务企业物料的周转需求的。随着物料存在规模的缩小，周转的加快，对应的资金周转也可以加快，从而TPR的提高也得到保证。 　　TOC的五步法则，是通过局部到整体的优化过程，自然对应的资金，反映在应收账款上也是一个逐步优化的过程。企业的应收账款自然有存在的范围。而且从企业自身的供应链上看，对供应商的选择和替代，也有硬性指标。 　　TOC是先找出产线的瓶颈，通过瓶颈的物料需求给足缓冲（buffer），因此此物料有效的备货空间，决定了此物料可能存在的账期需求，结合市场上的供求，供应商的谈判能力，可以提前预订，此物料对应的规模和可能的账期，这样形成可控的财务预算，有利于监督和控制。