第十七章 会计报表附注.ppt

例如：甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司计提了10%的坏账准备。 2008年3月1日，甲公司接到通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。 经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除此以外，再无其他纳税调整事项。按净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴，2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。 第十七章 会计报表附注 第一节 会计信息披露的基本原则与内容 一、会计信息披露的基本原则 适当披露原则 充分披露原则 二、上市公司信息披露的主要内容 上市公司必须公开披露的信息主要是招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告以及临时报告。 三、会计报表附注的主要内容 提供会计报表附注的原因： 1、提高报表内信息的可比性 2、增进报表内信息的可理解性 3、突出会计报表信息的重要性 会计报表附注主要包括： 不符合基本会计假设的说明； 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响； 或有事项和资产负债日后事项的说明等等。 第二节 会计政策变更 一、会计政策 定义：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（权责发生制）和会计处理方法（新准则下会计核算方法的可选择性变小）。 在公布会计报表的同时应以报表附注的方式披露各项要素所采用的会计政策。例如： 合并政策 外币折算 收入确认 所得税核算 存货计价 长期投资核算 坏账核算 借款费用处理 其他 二、会计政策变更 定义：企业对相同交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。 会计政策一旦采用，不得任意改动 ，除非符合以下条件之一： 法律或会计准则等行政法规要求 会计政策变更能提供质量更高的信息 不属于会计政策变更的情况： 非相同本质的交易采用新的会计政策 新发生交易或不重要的交易采用新政策 三、对会计政策变更的会计处理方法 （一）追溯调整法 1、含义 指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并对此相关项目进行调整的方法。 在采用追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。 2、追溯调整法运用步骤 （1）计算会计政策变更的累积影响数 （2）账务处理，将累积影响数及相关项目记录到变更年度中。 （3）调整报表项目 （4）附注说明 （二）未来适用法 1、含义 指某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于当期及未来期间发生的交易或事项的方法。 2、要点 不计算变更的累积影响数 自变更年度起，就账上的原有余额，改用新方法。 3、适用 无法确定累积影响数/估计变动对未来关系更大 第三节 会计估计变更 一、会计估计 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 常见的会计估计： 坏账、存货等减值准备计提 固定资产年限、残值 无形资产等摊销年限 或有损失 收入确认中的估计 二、会计估计变更 是指企业因新经验的的积累、新资料的取得或新事项的发生而重新估计与修订原来的数据。 注意：会计估计变更不是记账错误 三、会计估计变更的处理方法 （一）会计处理方法 会计估计变更采用未来适用法。 例：甲公司于1994年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，成本为84000元，原估计使用年限8年，净残值4000元，直线法折旧。至1998年初，估计使用年限修订为6年，净残值修订为2000元。 变更日以后每年计提折旧21000元 21000=（84000–40000 –2000）÷2 借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 （二）会计估计的披露 （1）会计估计变更的内容和原因。 （