商誉的构成要素分析 毕业论文.doc

商誉的构成要素分析 摘 要 为了培养自己综合运用所学知识，并结合现实情况对商誉的构成要素进行系统分析，使自己得到一次理论联系实际的训练，巩固和提高专业理论知识和独立分析具体问题的能力。 本文采用多种方法逐层深入地解析商誉构成要素的相关问题。主要通过查询国内外专著、网上浏览、查阅期刊杂志报纸等方法来收集资料。运用会计学、审计学、财务管理学、证券法等相关知识来撰写论文。 随着知识经济的发展，商誉在企业总资产中所占的比例越来越大，企业购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断涌现，企业商誉问题在资产评估中已成为日益关注的焦点。自创商誉是外购商誉的主要来源可以由企业采取措施加以影响，引入核心竞争力理论、人力资本理论以及社会资本理论的相关内容，逐一分析核心竞争力、人力资本及社会资本与企业商誉的关系，说明了人力要素是自创商誉的主导要素以及人力要素和企业内外部各项关系之间的关系企业购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断涌现，企业商誉问题在资产评估中已成为日益关注的焦点。继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。即整体大于其各组成部分的总和 即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账户论”。其中“好感价值论”初步揭示了商誉的本质。该理论认为商誉源于顾客对企业的好感。这种好感来自于企业良好的声誉与形象、优越的地理位置、科学的经营管理方式等，是企业获取超额收益的重要因素。美国财务会计准则委员会于1999年9月7日首次提出了“核心商誉”的概念。一是被收购企业存续业务（持续经营）构件的公允价值。二是收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。商誉是指企业所独有的可在未来带来超额收益的经济资源，这一定义在会计学界已基本达成了共识，但对于商誉的有效构成要素人们尚未形成一致意见，许多学者都对商誉的性质和构成要素作了深入全面的探索，经过归纳，对于商誉的构成要素，可分为狭义和广义两大类。对于上述商誉构成要素进行仔细分析，本人认为，1、与上述商誉狭义和广义的构成要素相比较可以看出，良好的地理位置，独特的生产技术，都是公认的无形资产之一，但这只是一种广义的商誉，因为它们都可以资本化入账，可以转让出售。专营专卖权同样是企业的一项无形资产，它可能是企业花费一定成本而致，或由于良好的社会关系而获得，但不管如何，它也可以作为企业的一项资产单独入账。所以，良好的地理位置，独特的生产技术，专营专卖权都不属于严格意义上的商誉，是可辨认资产。企业所有的科学管理制度、融洽的社会公共关系、优秀的资信级别和良好的社会形象等，无不是企业杰出管理人员充分发挥其特长，使用科学有效的生产和经营管理手段。所以，企业的管理人员真正是企业的一项不可辨认的无形资产。然而，他为企业创造收入，但不能单独计价。尽管现在有许多会计理论家呼吁要建立人力资产会计，但对此理论界尚未达成共识，还没有形成有效的计量方法，因此会计实务无法将其计价入账；同时，由于在市场经济环境下，人才可以自由流动，因此企业现有的优秀管理人员不完全由企业控制，企业不能靠转让这些人才而获利，除非各企业像足球俱乐部那样实行管理人员职业化和转会制度，但这种做法在大范围内的推广难度太大，短时间内难以实现。 2、商誉最本质的构成要素是企业杰出的管理人员，用这一论断可以对上述三种观点作出解释。首先，对企业的好感价值的实质是对企业管理人员的好感，他们经营管理水平高、诚实信用、不欺骗客户、不投机倒把、合法经营、诚信待客，等等；其次，企业的超额盈利能力是企业的优秀管理人员经营所致，科学合理的管理与良好的业绩具有因果关系；最后，企业未入账的资产中最重要的一项——人力资源没有入账。 3、将企业杰出管理人员作为商誉最本质的构成要素，才能对实务具有指导意义。人们才能理解为什么具有同样地理位置和同样先进技术的企业，有的企业具有优良的业绩，并取得很高的商誉价值，而有的企业却什么都没有；为什么拥有杰出管理人员的企业，会取得良好的业绩，并获得较高的商誉价值；为什么当杰出管理人员离开某企业后，该企业的经营业绩和商誉价值会下降；为什么人们认为企业竞争是人才的竞争。归根到底，在同等条件下，经营业绩优良的企业都具有商誉，杰出的企业管理人员是商誉存在的前提，而地理位置、技术条件和专营专卖特权等，只是一般意义上的无形资产，不是真正意义上的商誉。1990年，美国著名的管理学教授普拉哈拉德和英国的战略管理学教授加里· 哈默尔在《哈佛商业评论》上发表了著名的“公司的核心竞争力”一文，首次提出了“核心竞争力”和“核心竞争力战略”的概念。自此之后，很多学者分别从经济学、管理学等角度分别阐述了核心竞争力的概念及构成要素，并形成了五大流派：技术创新派认为：企业核心竞争力是企业通过各种技术、技能和知识进行整合而获得的能力。资源流派认为：企业核心竞争力是企业获取并运用某些独特