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探讨X公司企业所得税纳税筹划改进策略 　　摘 要 企业所得税是企业缴纳的主要税种之一，在各个税种的税收中占比很大。因此，企业在进行纳税筹划时会主要考虑企业所得税。文章按照我国税收相关法律的规定，对X公司所处的经营状况，面临的纳税环境等多方面的因素进行分析，对其纳税筹划存在的问题提出改进对策。 中国论文网 /3/view-7174217.htm 　　关键词 税收筹划 企业所得税 改进策略 　　一、X公司概况及纳税现状 　　X医药科技股份有限公司（以下简称“X”公司）是一家有着上百年历史的中成药生产企业。公司作为国内主要的纯天然植物类心脑血管中成药生产企业，拥有8个国家中药保护品种，其中3个为独家保护品种。 　　X公司缴纳的税种主要有增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、土地使用税。该公司属于高新技术企业，已在2008年取得税收优惠资格，企业所得税按其应纳税所得额的15%计算，2014年利润总额82元，按适用税率计算企业所得税为5482379.97，经调整后应缴纳企业所得税1200元（主要是该公司在2010年发生了较大的亏损，2014年仍有未弥补的亏损），已在当期全部缴纳。 　　二、X公司纳税筹划存在的问题 　　（一）收入确认时点不合理 　　企业应收的收入一般计入“应收账款”科目，X公司2014年年底应收账款余额53元，年初有应收账款余98元，而该公司应收账款大都采取直接收款的方式，在这种方式下，虽然企业存在未收账款，但由于已经开具了增值税专用发票，企业就已经为此支付了税金，由于资金时间价值的关系，企业相当于失去了一笔可以免付利息的贷款。 　　（二）固定资产折旧方式及年限选择不当 　　X公司固定资产的折旧年限远远高于税法规定的最低年限，不利于节税，折旧方式的选择也并没有实现很好的节税效果。作为生产型企业，固定资产在X公司资产总量中占有相当大的比重，所以对其进行筹划可以产生很好的节税效果，而X公司并没有好好利用这一筹划方法。固定资产有多种折旧方法，该企业目前采用的直线法按该公司目前的环境来说并没有加速折旧法产生的节税效果好。X公司还可以对固定资产的折旧年限进行选择，根据现行税法的规定，房屋及建筑物的最低折旧年限为20年，而X公司的折旧年限为40～45年，远远超出税法规定的最低年限，在这个项目上X公司存在很大的税收筹划空间。 　　（三）存货计价方法不当 　　X公司在存货计价方式上存在问题。作为生产型企业，存货是X公司重要的资产组成部分，2014年期初，该企业的存货有2938.54万元，期末有2642.59万元，其中该企业主导产品的原材料之一（一味中草药）的占比很大，而且近几年该原材料价格一直在上涨；另一方面，存货发出有多种计价方法，主要包括先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动加权平均法，而该企业目前仍采用适合以前纳税筹划的先进先出的计价方法，并没有考虑当前外界环境的变化。这就导致存货发出计价偏低，增加了该企业应缴纳的企业所得税。 　　三、X公司企业所得税纳税筹划 　　（一）收入确认时点的筹划 　　通过报表数据显示，2014年X公司应收账款的收款方式大多是直接收款，建议X公司改用分期收款的方式，分期收款的收入确认时点按照书面合同的约定，也就是说X公司可以自行确定有利于自己并也能让对方接受的时间。如果X公司采用分期收款方式销售货物，假如当年销售收入全部延迟确认收入。查看相关报表得知2014年末该公司应收账款余额为1675.58万元，那么应交税费―应交增值税（销项税额）会减少284.85万元，营业收入31531万元，企业所得税应纳税额相应减少31531×15%=4729.65万元。 　　（二）固定资产折旧方法以及折旧年限的筹划 　　X公司从固定资产达到预定可使用状态的下个月开始，按年限平均法计提折旧，按固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值分别确定折旧年限和年折旧率，建议X公司采用以下方法进行避税： 　　第一，选择合适的折旧方法。X公司因为业务拓展的需要在2014年购入了一台大型生产设备，该设备直接按直线法计提折旧，建议在这里采用加速折旧法更好，下面举例说明： 　　例题，X公司固定资产价值共计4万元，预计净残值率2.5%，预计使用5年，适用15%的优惠税率，资本成本10%。前五年未扣除折旧的利润分别是20000元、25000元、24000元、20000元、15000元，与此相对应的产量分别是200件、250件、240件、200件、150件。根据不同的折旧方法计算的折旧额分别是：第一年，直线法为7800，双倍余额递减法为16000、年数总和法为13000；第二年，直线法为7800，双倍余额递减