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浅析现代风险导向审计 　　[摘要]随着我国市场经济的逐步发展与完善，独立审计作为提供鉴证服务的一项专门职业，已受到全社会的普遍关注。然而近年来，由于制度的不健全，市场竞争的日益激烈，我国审计失败案件屡屡发生，审计风险问题成为审计职业关注的焦点。许多学者认为在审计实务中引入风险导向的审计模式是解决我国审计质量低下问题的方法之一。本文阐述了风险导向审计的含义的，重点分析了现代风险导向审计和传统风险导向审计的本质区别，并提出了现代风险导向审计对注册会计师的特别要求。 中国论文网 /3/view-7168055.htm 　　[关键词]审计风险；风险导向审计 　　一、风险导向审计的含义 　　风险导向审计是指，以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。它要求注册会计师能够降低潜在的审计风险，如果事先认定某个审计项目风险大，注册会计师一般不会接受聘约；一旦认定风险没有超过其承受范围而签订了审计聘约，注册会计师应当确定审计风险最高的环节，“投以重兵”，以降低诉讼风险。风险导向审计强调审计全过程风险的评估与控制，并同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之一。评估固有风险有助于注册会计师确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。根据已确定的审计风险计划可接受水平和固有风险以及内部控制风险的评价，可以得到计划检查风险可接受水平。计划检查风险可接受水平的公式可以表示为：计划检查风险可接受水平=审计风险计划可接受水平÷（固有风险×控制风险）。 　　由此，注册会计师便可根据计划检查风险可接受水平控制实质性测试。如果计划检查风险可接受水平高，实质性测试取证数量就少，反之就要多取证，这样才能保证最终的审计风险控制在最初确定的审计风险计划可接受水平内。可以说，风险导向审计是一种主动控制审计风险的审计模式。 　　二、现代风险导向审计模式 　　现代风险导向审计，也称为经营（商业）风险导向审计、风险基础战略系统审计，是以现代审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险）为基础进行的审计。现代审计风险模型对传统审计风险模型进行了改进，是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，会计报表重大错误分析和经营风险联系起来，从而提出注册会计师从源头分析和发现会计报表错报的观念是因为通过“战略分析-流程分析-经营业绩评价-财务报表剩余风险分析”的基本思路。现代风险导向审计针对传统风险导向审计风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计部足的缺点，大大加强了风险评估程序，做到了以风险评估为中心，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和发展，真正体现了风险导向审计的理念。 　　现代风险导向审计和传统风险导向审计的本质区别于审计理念和审计技术方法的不同。 　　1、审计重心转移。引入“重大错报风险”概念，正式启用现代风险导向审计的审计风险模型。现代风险导向审计程序的重心从以测试为中心转变到以最初的风险评估为中心。这一转移具有重要意义，真正体现了风险导向的理念。对风险的根源进行评估，从本质上看问题，才不会被问题的现象所迷惑，而做出错误的判断。也可以说基本完成了由被动审计到主动审计的转变。 　　2、风险评估的重心由控制风险评估转变到重大错报风险的综合分析评估。现代企业中若存在舞弊现象，以管理舞弊为源头的自上而下的舞弊远远多于单纯性的基层员工舞弊，而重大错报风险主要与管理舞弊相关。现代风险导向审计的风险评估就是针对重大错报风险，发现管理舞弊。强调对管理当局和治理当局的沟通，树立了禁止管理舞弊的警示标牌。 　　3、风险评估从零散走向结构化。改进审计业务流程，实现审计事务操作与现代风险导向审计理论逐步接轨。传统风险导向审计将固有风险与控制风险两大源自审计对象的关键风险分割开来，进行相对独立的分析评估，缺乏整体性；现代风险导向审计将这两大风险综合为重大错报风险，进行系统化的分析，从更多方面把风险因素有机地联系在一起，有利于从宏观上把握风险的整体性。 　　4、风险评估的方式以分析性复核为中心。风险评估程序是注册会计师开展审计测试的前提和基础，它立足于被审计单位的会计核算但不能局限于其会计资料、关注被审计单位的内部控制制度但又不能受制于其内部控制制度。传统风险导向审计的分析性复核程序主要用于财务报表分析，往往会忽略非财务信息；现代风险导向审计的指导下，分析性复核开始走向功能上的多样化，对非财务数据的信息也进行分析，而且要将现代管理方法中的某些先进的分析工具运用到工作当中去。 　　三、现代风险导向审计对注册会计师的特别要求