商业模式下的合同控税策略及例解解析.ppt

二、个人股权转让合同中的转让价格不得随意进行折价或平价转让 　(4)对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法： 　　①参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 　　对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。 　 ②参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 　　 二、个人股权转让合同中的转让价格不得随意进行折价或平价转让 （二）税务处理 　 ③参照　相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。 　　④纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。 　(5)纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。 案例分析26 2009年10月，王女士以现金100万元创办一家企业，2013年2月，王女士以90万元的价格低于成本价将100%股权转让给李先生，截止转让前，被转让企业的所有者权益为150万元，其中注册资本为100万元，未分配利润和盈余公积为50万元。 税务机关认为该项股权转让计税依据明显偏低且无正当理由，对股权转让的计税依据进行核定，核定依据按照所有者权益150万元计算。因此，该项股权转让的财产转让所得为：150万-100万=50万。应缴纳个人所得税50万×20%=10万元。 案例分析26 假设上述案例的转让价格为120万元，如果按照申报的转让价格120万元计算，应缴纳（120-100）×20%=4（万元）个人所得税，而税务机关认为低于对应净资产份额，核定计税依据150万元，即也应缴纳个人所得税10万元。 案例分析27 王先生持有某房地产公司M公司的60%股份，2012年2月将股份转让给李先生，转让价款为6000万元。转让前M公司的所有者权益为8000万元，其中注册资本1亿元，未分配利润为-2000万元。M公司账面上有预收房款2亿元。王先生申报个人所得税的财产转让所得为6000万元-6000万元=0。理由是按照对应的M公司净资产份额为4800万元，而转让价格为6000万元，并不低于占有M公司账面净资产份额。 案例分析27 27号公告确定列举的知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以时，应该对目标公司进行评估，按照净资产的公允价值份额核定计税依据。 本例中，假设经评估机构核实，M公司净资产公允价值为3亿元，因此张先生持有股权的转让价格应核定为3亿元×60%=1.8亿元，财产转让所得=1.8亿元-6000万元=1.2亿元，应缴纳个人所得税1.2亿元×20%=2400万元。 案例分析28 M公司是一家制造智能山寨手机的企业，由于品牌手机价格不断下降，2010年、2011年、2012年该公司连续三年亏损，每年亏损500万元。2013年2月M公司的股东张先生决定将其持有的100%股权转让，转让价格8000万元。M公司转让前所有者权益为1亿元，其中注册资本5000万元，未分配利润和盈余公积合计5000万元。 案例分析28 虽然张先生转让股权的计税价格8000万元，低于其对应的净资产份额1亿元，但是由于M公司连续三年亏损，说明M公司的盈利能力不高，其公司账面资产已经不能反映其真实价值，所以张先生按照8000万元转让股权，被认为具有正当理由。这里的问题是，假如M公司2010年微利、2011年、2012年均为亏损，张先生转让价格仍然为8000万元，则不属于27号公告列举的正当理由，虽然张先生可以申请“经税务机关认定的其他合理理由”条款，但是自由裁量权掌握在税务机关手中。 案例分析29：某房地产公司自然人股东收购一个工业公司自然人股东股权的涉税分析 2007年9月成立的和平实业有限公司，注册资本为100万元，经营范围：生产、销售：服装、纺织品、布匹、污水处理、漂染、服装印花、服装辅料、皮具；销售：洗水用品、服装染料。其股东结构和出资情况如下： 案例分析29：某房地产公司自然人股东收购一个工业公司自然人股东股权的涉税分析 2012年9月28日，祥和房地产有限公司的三位股东A、B和C平价收购和平锦兴实业有限公司自然人股权乙和丙的股权，即A受让乙转让锦兴公司的20%股权；B受让丙转让锦兴公司的20%股权；C受让乙、丙各自转让锦兴公司的10%股权。其收购前后的股权结构情况如下图所示： 案例分析29：某房地产公司自然人股东收购一个工业公司自然人股东股权的涉税分析