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第1-3章：注册会计师审计概述 第四章：注册会计师职业道德 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 案例分析-1 X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005、 2006和2007年度会计报表。双方于2007年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况: (1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 (2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。 请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或 相关注册会计师的独立性是否受到损害。 答案在练习册59页 第五章：注册会计师法律责任 注册会计师法律责任----有关法律用语 过失 指注册会计师在审计过程中未能遵守相应的职业规范，而侵犯了审计结果使用者利益的无意侵权行为。按其侵权的程度分，过失可分为一般过失和重大过失。 一般过失是指注册会计师在执业过程中缺乏作为一个职业专家所应具有的“职业怀疑”，主要表现为在审计过程中未能高标准、严要求地执行职业规范。 重大过失是指注册会计师在执业过程中缺乏作为一个正常人所应具有的“合理怀疑”，主要表现为在审计过程中工作比较随意，未能遵守职业规范要求。 欺诈 指注册会计师明知被审计单位财务报表虚假而故意作不是证明或隐瞒重要事实的故意侵权行为。 注册会计师法律责任----有关法律用语 用“重要性”和“内部控制”来区分CPA的普通过失和重大过失。 1. 没有发现 重大错报事项-----重大过失 2. 多处错报，每一处都不算重大，综合起来对财务报表的影响较大----普通过失 3.预期内控是否完备--- 如果是完备的话，缩小测试范围 如果是不完备的话，扩大测试范围 如果未实施控制测试，-------重大过失 如果实施了扩大或者缩小的控制测试---普通过失 4.重大过失和欺诈的区别在于书本P74的图5-1 是否有欺骗动机 注册会计师法律责任---真题案例 D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 注册会计师法律责任---真题案例答案 （1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由如下： ①D注册会计师存在过失：注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失。 ②D注册会计师出具的无保留意见的报告是不实报告：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告。 ③股民甲遭受了损失：股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失。 ④股民甲遭受了损失是因为使用了D注册会计师的不实报告引起的即二者之间存在因果关系：股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。 （2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲是D注册会计师构成利害关系人。 （3）注册会计师免责情形如下： ①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； ②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； ③已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 注册会计师法律责任---