第3章存货20131028要点解读.ppt

四、存货减值迹象的判断 1、如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本 ①存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 ②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 ③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 ④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 ⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 四、存货减值迹象的判断 2、当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零 ⑴已霉烂变质的存货 ⑵已过期且无转让价值的存货 ⑶生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 ⑶其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 第六节 存货期末计价 五、成本与可变现净值的比较 1. 按存货项目比较 只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。 2. 按存货类别比较 只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。 第六节 存货期末计价 五、成本与可变现净值的比较 1. 按存货项目比较 2. 按存货类别比较 3. 按全部存货比较 只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。 第六节 存货期末计价 五、成本与可变现净值的比较 根据我国企业会计准则的规定： 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 第六节 存货期末计价 第六节 存货期末计价 六、存货跌价准备转出与转回 1、已计提跌价准备的存货转出时(如销售、消耗、换出、损失等)，转出存货部分所计提的跌价准备，也应一并转出，即转出存货以账面价值计量。 2、当减记存货价值(计提存货跌价准备)的影响因素已经消失时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，按转回金额冲减资产减值损失和存货跌价准备。 3、转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目或类别应当直接对应，转回的金额以该存货跌价准备额为限。 本章阅读材料目录 企业会计准则第一号——存货 企业会计准则讲解第三章——存货 国际财务报告准则第二号——存货 * * 课外思考题 3-1 对库存商品采用售价金额核算的方法是否意味着商品的计价偏离了成本基础？ 3-2 什么是可变现净值？可变现净值与公允价值有何不同？为什么要以可变现净值而不是公允价值为标杆对存货进行减值测试？ 3-3 对于用于产品生产的材料以及处在生产过程中的在产品，为什么要以其完工产品为基础来确定其可变现净值？ 课外思考题 3-4 国际会计准则和我国企业会计准则都不允许采用后进先出法确定发出存货和期末结存存货的成本，这样规定有何理由？ 3-5 在结转发出存货的成本时，对于已经计提了跌价准备的存货，是否应当同时结转其相应的存货跌价准备？为什么？ 作业 P95-96 练习题1 练习题3 谢谢！ 欢迎提问！ (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 345 第三节　原材料 材料成本差异 2月1日 月初材料成本差异 -192 本月材料成本差异率 ＝ 发出材料的应承担的成本差异 发出材料的计划成本 × 企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异 节约差的结转 45 24000 -0.8% 192 节约差的结转 -192 108 借:生产成本 120 制造费用 60 管理费用 8 销售费用 4 　　贷:材料成本差异 192 借:生产成本 15000 制造费用 7500 管理费用 1000 销售费用 500 　贷:原材料 24000 -0.8% 结转差异前的余额 300 负号 (8)月末，有关甲材料的科目余额如表3—4所示。 第三节　原材料 科目名称 余额方向 金　额 材料采购　　 借方 4425元 原材料　　　 借方 13500元(14700+22800-24000) 材料成本差异 贷方 108元(345-45-192) 库存原材料的实际成本=13500-108=13392(元) 假如不考虑材料跌价准备，应将下列金额计入资产负债表的”存货”项目中: 　　4425+13392=17817(元)