贷款及应收款项2要点解读.ppt

（三）应收票据的转让 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值 应是票据的账面余额加上尚未计提的利息。 “尚未计提的利息”是指从出票日或者上一次 计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。 应收票据转让例题 2003年5月2日，风云公司取得一张4月30日签发、面值为120 000元、期限为6个月、票面利率为10％的商业承兑汇票,该企业按月计提利息。同年7月6日，风云公司将该汇票背书转让给A企业以向其购得一批原材料，该批原材料的价值为80 000元，增值税专用发票注明的增值税额为13 600元，A企业支付的差额款项存入银行。则风云公司的会计处理为： 例题解析 由于6月30日票据已经计提利息，所以背书转让时其账面价值为： 120 000＋120 000×10％×2÷12＝122 000（元） 转让时应该补提从6月30日到7月6日的尚未计提的利息： 120 000×6/360×10％＝200（元） 票据价值与采购款的差额＝（122 000＋200）－（80 000＋13 600）＝28 600（元） 例题解析 借：材料采购 80 000 应交税费—应交增值税（进） 13 600 银行存款 28 600 贷：应收票据 122 000 财务费用 200 （四）应收票据贴现 若贴现附有追索权，则应视为以票据为质押向银行取得借款；不附有追索权的贴现，应比照应收债权出售的原则核算。 不带息票据的到期值＝面值 带息票据的到期值＝面值＋利息 票据贴现期＝贴现日至到期日之间的天数 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现息 贴现天数的计算 贴现天数＝（贴现当月月末－贴现日）＋整月天数＋到期日 其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日期号数，如5月贴现则当月月末即为31日；贴现日和到期日都是指日期号数。 例：5月15日贴现到期日为8月31日的票据（暂不考虑异地票据加划款期），则贴现天数＝ （31－15）＋30＋31＋31＝108 贴现天数的计算（续） 承兑人不在同一票据交换区域时，贴现天数加三天的划款日期 例题：2003年5月15日，某公司持所收取的出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现，则贴现天数＝ （31－15）＋30＋31＋31＋3＝111（天） 贴现的账务处理 借：银行存款 （贴现所得） 贷：应收票据 （面值＋利息） 借或贷：财务费用 （两者之差） 不带息票据贴现“财务费用”科目一定在借方；带息票据贴现“财务费用”科目可能在借方，也可能在贷方。 不带息票据的贴现所得一定小于面值，带息票据的贴现所得可能小于面值，也可能大于面值。 例 题（带息票据贴现） 华联公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值 50 000元、票面利率 6％的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7％。则： 票据到期日为5月20日 贴现期为35天（30－15＋20） 到期值＝50 000×（1＋6％×4÷12）＝51 000 贴现利息＝51 000 × 7％×35÷360＝347．08 贴现收入＝51 000－347．08＝50 652．92 借：银行存款 50 652.92 贷：应收票据 50 000 财务费用 652.92 贴现的追索处理 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”。 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款” 科目。 四、其他应收暂付款项（自学） （一）预付账款的会计处理 预付账款：指企业按照购货合同规定，预 先支付给供货方或提供劳务方的账款。 预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接计入“应付账款”科目的借方。但在编制资产负债表时，应当将“应付账款”科目的借方余额列入“预付账款” 项目。 （二）其他应收款 其他应收款主要包括： 1．应收未收的各种赔款、罚款； 2．应