第2章增值税会计2011要点解读.ppt

1）外购材料进项税额的会计处理 例题2-4、5、6、7、8 2）外购材料退货、折让进项税额的会计处理 例题2-9、2-10 3）外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理 4）商品批发企业进项税额的会计处理 （1）工业品购进的进项税额会计处理 （2）收购免税农产品进项税额的会计处理 例题2-13 5） 商品零售企业进项税额的会计处理 例题2-14 6）购建固定资产进项税额的会计处理 例题2-15 7）支付水电费进项税额的会计处理 例题2-16 8）投资转入货物进项税额的会计处理 例题2-17 9）接受捐赠货物进项税额的会计处理 例题2-18 10）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理例题2-19、20 11）小规模纳税人的会计处理例题2-21 2.3.3 增值税进项税额转出的会计处理 增值税进项税额转出的会计处理 企业购进的货物发生非正常损失及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。因这些货物的增值税税额在其购进时已作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，故应将其从进项税额中转出，从本期的进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等账户，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，或将其视同销项税额。另外，按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税税额的差额，也应作“进项税额转出”的会计处理（详见本书第5章）。 1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 例题2-22、23 2）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 例题2-24、25 3）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 例题2-26 1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已计入“进项税额”，若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费（不开具发票，只填写出库单），应将其负担的增值税税额从“进项数额”中转出，随同货物成本记入有关账户。这类业务同在购入时就已明确自用不同，若购入时就却确认用于非应税项目、集体福利等，应将其发票上注明的增值税税额，计入购进货物及接受劳务的成本，不记入“进项税额”。这类业务与“视同销售”也不相同，视同销售是指将经过自己加工的、委托加工的货物用于上述目的，或者将未经加工货物对外投资和赠送的（可开具发票），因而应记入“销项税额”。 【例2—22】某企业8月份购进生产经营用钢材112吨，单位售价3 500元/吨，增值税专用发票上注明的钢材进价392 000元，进项税额66 640元（392 000×17%），价税合计458 640元，已通过银行支付。货物已验收入库。9月份，本企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨。做会计分录如下： 借：在建工程 114 660 贷：原材料—钢材 98 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 16 660 【例2—23】某食品加工厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90人，厂部管理人员10人。8月份，公司决定以其外购食品油作为福利发放给职工，每人发放2桶植物油。植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税税额在销项税额中抵扣。 确认应付职工薪酬时： 计入生产成本的金额=50×（1+13%）×2×90=10 170（元） 计入管理费用的金额=50×（1+13%）×2×10=1 130（元） 确认的应付职工薪酬=10 170+1 130=11 300（元） 借：生产成本 10 170 管理费用 1 130 贷：应付职工薪酬 11 300 给职工实际发放植物油时： 应结转的原材料成本=50×2×100=10 000（元） 应转出的进项税额=10 000×13%=1 300（元） 借：应付职工薪酬 11 300 贷：原材料—钢材 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 300 2)用于免税项目的进项税额转出的会计处理 企业购进的货物,如果既用于应税项目,又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时,月末应按免税项目销售额与应税项目销售额合计之比计算免税项目不予抵扣的进项税额,然后做“进项税额转出”的会计处理。如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本，因而就不存在进项税额转出的问题。 【例2—24】某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后属正常计税。4月份该厂购入聚氯乙烯