工业制造贸易和服务行业的涉税风险深度及其控制策略创新.ppt

目录 （一）筹资环节中的涉税风险点及其控制策略 （二）企业采购环节中的涉税风险点及控制策略 （三）生产制造环节中的涉税风险点及控制策略 （四）销售环节的涉税风险点及控制策略 （一）筹资环节中的涉税风险点及其控制策略 （一）关联企业间无偿借款的涉税风险及控制策略 1、关联企业间无偿借款的涉税风险一：关联企业间无偿借款将面临按照金融保险业补交的营业税、企业所得税的风险。 关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题，《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。 （一）关联企业间无偿借款的涉税风险及控制策略 1、关联企业间无偿借款的涉税风险一：关联企业间无偿借款将面临按照金融保险业补交的营业税、企业所得税的风险。 上述所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。 （一）关联企业间无偿借款的涉税风险及控制策略 1、关联企业间无偿借款的涉税风险一：关联企业间无偿借款将面临按照金融保险业补交的营业税、企业所得税的风险。 纳税人需要关注的是，企业将闲置资金借给另一家企业使用，约定企业不收利息，但另一家企业以低于市场价格向其提供其他劳务或商品的行为，不能视为无偿。只要出现企业间借款不收利息的情况，税务机关就会探究其可能取得其他经济利益的渠道。如果企业存在以低于市场价格甚至无偿获得另一家企业的劳务或商品的情况，税务机关就可以根据这一往来关系判定企业借款是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人有义务证明自己“无偿”借款理由的正当性。 案例分析1 甲企业将闲置资金借给乙企业使用，约定甲企业不收利息，乙企业以低于市场价格向甲企业提供其他劳务。 [分析] 甲企业存在以低于市场价格甚至无偿获得乙企业的劳务的情况，税务机关就可以根据这一往来关系判定甲企业借款给乙企业是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人有义务证明自己“无偿”借款理由的正当性。否则，纳税人就存在税收风险。 （一）关联企业间无偿借款的涉税风险及控制策略 如果是关联企业之间借款，从法理上讲，《营业税暂行条例》的规定对关联企业和非关联企业都适用。也就是说，只要是真实的，只要税务机关认定其不收利息是合理的，就不征收营业税。问题的核心是，关联企业之间存在“不合理商业安排”的条件，税务机关有权对是否征收营业税作出分析和判断。 （一）关联企业间无偿借款的涉税风险及控制策略 根据国税函发[1995]156号的规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 依据《税收征管法》第三十六条规定，关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 （一）关联企业间无偿借款的涉税风险及控制策略 这里所称“有权”，其含义是赋予了税务机关进行合理调整的权力，所以这个“有权”并非“必须”或者“应当”，而是“可以”的意思，即税务机关做出应予调整的判断后，可以使用这个权力。但正是因为税务机关拥有这一权力，所以关联方企业间的借款一旦存在低利息或不收利息的情况，就极有可能面临被税务机关纳入“应当进行纳税调整”的范围来处理的税收风险。 结论：非关联企业间的无偿借款不需要补交金融保险业的营业税，但关联企业间的无偿借款是需要补交金融保险业的营业税。 （一）关联企业间无偿借款的涉税风险及控制策略 2、关联企业间无偿借款的涉税风险二：银行借款无偿让渡他人支付利息不得扣除。　　 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用《营业税暂行条例》按“金融业”税目征收营业税。　关于企业所得税，根据《中华人民共和国企业