第五章营业税的税务筹划教程方案.ppt

营业税：收入来源地兼属人原则 营业税的纳税义务 原来是劳务发生地原则；现在改为:收入来源地原则兼属人原则对于提供劳务来说： 对于居民纳税人是属人原则，就是你到哪里提供劳务，我都给你征税。（例如中国建筑公司在伊朗） 劳务出口部分免税，因为货物出口有退税。 对于非居民纳税人是收入来源地原则，就是无论哪里来的人，只要在我这里提供劳务我就征税。 ?营业税的纳税义务 深刻理解提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内: 不是强调接受劳务方必须是中国的单位和个人, 而是强调接受劳务的时点在境内 例如: 1.一个美国人在中国坐美国航空公司的飞机就是接受劳务的时点在境内 2.一个中国人在美国吃饭就是接受劳务在境外 3.境内企业租赁境外保税仓是接受劳务在境外 （三）营业税的税目、税率 现行营业税税目税率表 现行营业税税目税率表（续表） （二）以某项营业额的全额减去转移出去的部分营业额的余额为计税依据，有以下几种情况： 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； 3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 　 纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 （三）以营业额里包括部分实物销售的价格的总收入为计税依据： 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （四）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的价格明显偏低而无正当理由和视同销售的，主管税务机关有权依据以下原则确定计税营业额： 1.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 。 2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 3.按下列公式核定计税价格： 组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1一营业税税率) 成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。 （五）营业税的计算公式 1.按营业收入全额计算，公式为: 应纳税额 = 营业收入 × 适用税率 2.按营业收入差额计算，公式为: 应纳税额 =（营业收入—允许扣除金额）× 适用税率 3.按总收入计算（娱乐业），公式为: 应纳税额 = 总收入 × 适用税率 4.按组成计税价格计算，公式为: 应纳税额 = 组成计税价格 × 适用税率 五、营业税的税收优惠 （一）免税项目（暂行条例规定7条） 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 2.残疾人员个人提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；　　 五、营业税的税收优惠 5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（销售第一道门票的收入）  7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 五、营业税的税收优惠 （二）其他减免税项目 1.以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 在投资后转让其股权的也不征收营业税。（财税[2002]191号） 不动产、无形资产所有者以不动产、无形资产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险的，性质上属于租金收入，应按服务业税目中租赁业征收营业税。 五、营业税的税收优惠 （二）其他减免税项目