2012北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例3答案分析.ppt

对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。 （2）如果东江集团为东江风能提供配套的经营性资产系非股权类经营性资产和负债形式，但其自身构成一项完整的业务，能够独立地进行产、供、销活动，且能独立进行财务核算，则东江风能的收购形成同一控制下的业务合并，应比照上面提及的收购股权类经营性资产的原则进行会计处理。 （3）如果东江集团为东江风能提供配套的经营性资产仅为非股权类经营性资产，并不能构成一项完整的业务，既不能够独立地进行产、供、销活动，也无法独立进行财务核算，则东江风能的收购仅为单纯的资产收购，无需按照同一控制下的企业或业务合并进行会计处理。 2．关于收购东江集团为东江风能提供配套的经营性资产对企业所得税、增值税和营业税的税务影响 （1）所得税影响 如果东江风能采用现金收购方案，则只能按照一般性税务处理原则处理，即：东江集团应该确认股权、资产的转让所得或损失,而东江风能通过收购取得的股权或资产的计税基础则应以公允价值为基础确定。 如果东江风能采用发行股份方式收购，且收购同时符合下列条件，则可以按照特殊性税务处理原则处理：①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；②东江集团为东江风能配套的经营性资产东为股权类资产的，东江风能收购的股权不低于被收购企业全部股权的75%；东江集团为东江风能配套的经营性资产东为非股权类资产的，东江风能受收购的资产不低于东江集团全部资产的75%； ③重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；④东江风能支付的对价中股权支付金额不低于其交易支付总额的85%；⑤企业重组中取得股权支付的东江集团，在重组后连续12个月内，不转让所取得的股权。在特殊性税务处理原则下，东江集团取得东江风能股权的计税基础，以被收购股权或被转让资产的原有计税基础确定，东江风能取得被收购企业股权或转让企业资产的计税基础，以被收购股权或被转让资产的原有计税基础确定。 在按照特殊性税务处理原则时，非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础： 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） （2）增值税影响 如果东江风能收购东江集团为其配套的经营性资产为股权类资产，则不涉及增值税问题。如果东江风能收购东江集团为其配套的经营性资产为非股权类资产，若将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并收购，则不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （3）营业税的影响 如果东江风能收购东江集团为其配套的经营性资产为股权类资产，则不涉及营业税问题。如果东江风能收购东江集团为其配套的经营性资产为非股权类资产，若将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并收购，则不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 [第3项参考答案] 1、关于售后回租交易的性质认定 售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主（出租人）租回的交易。由于东江风能拟与融资租赁公司开展交易，可以认定为其从事的售后租回交易为融资租赁或经营租赁。 2、形成融资租赁的售后租回交易的会计处理 在形成融资租赁的售后租回交易方式下，东江风能支付的售后租回交易的租金和资产的售价一般以一揽子方式进行谈判，应视为一项交易进行会计处理。无论东江风能出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。具体处理时，东江风能对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”科目进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。 3、形成融资租赁的售后租回交易的会计处理 企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 4、关于售后回租事项的税务处理 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确