吉林大学审计学课程第七章分析.ppt

* * * 第九章 审计证据 主要内容： 审计证据的含义及特征 审计程序的种类 函证程序 分析程序 学习目标 理解审计证据的含义、特征及其判断 掌握七种取证程序的含义及特点 掌握函证程序、分析程序准则的主要内容 相关准则 《中国注册会计师审计准则第 1301 号 —— 审计证据》 《中国注册会计师审计准则第 1312 号 —— 函 证》 《中国注册会计师审计准则第 1313 号 —— 分析程序 》 含义 特征 第一节 审计证据的性质 审计证据含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审 计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 可用作审计证据的其他信息包括: 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 证据分类 按照外形特征审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 实物证据是指通过实际观察或者清查盘点来确定实物资 产是否真实存在的审计证据。 书面证据是注册会计师所获取的以书面文件为形式的一 类证据，按其来源分为外部证据和内部证据。 口头证据是指被审单位职员或其他有关人员对注册会 计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。 环境证据是对被审事项产生影响的各种环境事实。 审计证据的特征——充分性 充分性又称足够性，指注册会计师收集的审计证据在数量上足以支持其所发表的审计意见，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 影响因素： 重大错报错报风险水平——错报风险越高，需要的审计证 据可能越多。 审计证据质量——审计证据质量越高，需要的审计证据可 能越少。 审计证据的特征——适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。  相关性是指审计证据与审计目标相关 判断审计证据相关性应当考虑的因素： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他 认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审 计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证 据。　　 审计证据的特征——适当性 可靠性是指证据的可信程度。 判断审计证据的可靠性通常考虑下列原则： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审 计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比 口头形式的审计证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠； 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审 计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服 力；如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不 一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审 计程序。 　 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 第二节 获取审计证据的审计程序 审计程序的具体种类 按照审计程序运用目的的分类 审计程序的具体种类 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 》应用指南： （一）检查　　（二）观察　　（三）询问　　（四）函证　　（五）重新计算　　（六）重新执行　　（七）分析程序 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或