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企业所得税 作者：Rhea 企业所得税的来源 应纳说所得额的计算 应纳税所得额是每个企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 间接计算方法:应纳税所得额=会计利润总额+（-）纳税调整项目金额 收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式的收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得收入应当按照公允价值确定收入额，公允价值按照市场价格确定。 收入的确定—一般收入-销售收入的确认 销售货物收入确认的条件： 1商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 一般收入的确认-提供劳务收入 一般收入的确认 企业所得税-扣除原则和范围 税前扣除的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则 扣除项目范围：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的支出应区分收益性支出和资本性支出。资本性支出是不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期税前扣除或计入有关资本成本的支出。 扣除范围-成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 特别注意： 1视同销售成本要与视同销售收入相匹配 例：某化工企业企业为增值税一般纳税人，2011年度自行核算的相关数据为：全年取得产品的销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2012年2月经聘请的会计师事务所对2011年度经营情况进行审核，发现一下相关问题:12月20日收到代销公司代销的50吨聚醚及货款163.8万元（聚醚每吨成本价2万元，与代销公司不含税结算价2.8万元）。企业会计处理为： 借：银行存款—代销聚醚款 1638000 贷：预收账款—代销聚醚款 1638000 则该企业的销售收入和销售成本是多少？ 扣除范围-成本 2与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不予免征和抵扣的增值税。 例：某出口实行退免政策的外贸企业（增值税一般纳税人），收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，著名价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率为13%，则其外销成本是多少? 例：某有出口经营权实行“免抵退”税政策的工业企业（增值税一般纳税人），自产一批货物出口，企业该批货物制造成本100万元（不含出口需转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率17%，退税率13%，则外销成本是多少？ 扣除范围-费用 应重点关注： 扣除范围-税金 扣除范围-损失 损失—是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门规定扣除 企业已经作为损失处理的资产，在以后那贺岁年度又全部收回或者部分收回时，应计入当期收入。 扣除项目及其标准—工资、薪金支出 基本规定：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 特殊规定：企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 企业申报所得税过程中易出现的问题 一、视同销售业务企业所得税问题 例：某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是100，市场售价是150，企业会计处理为： 借：业务宣传费 125.5 贷：存货 100 应交税费-应交增值税（销）25.5 对于这笔业务，根据《企业所得税法实施条例》应该做视同销售因此，在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”中，100填入该表第13行“用于市场推广或销售