税源企业案头解析.ppt

重点税源企业案头分析 目 录 一、所得税年报结构——主表 《企业所得税年度纳税申报表》由1个主表11个附表组成。主表中有五大模块：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算，以及附列资料。 所得税年报主表第一大块利润总额计算与利润表各项对应一致，两表的“利润总额”相等。实行小企业会计制度的，利润表类似。 无论执行哪种会计制度，所得税报表和利润表（损益表）的利润总额一定相等。 一、所得税年报结构——主表 主表第二大块“应纳税所得额计算”是在第一块利润总额的基础上，根据税法，对税会差异部分进行纳税调整，有调增调减，对应附表三（纳税调整项目明细表）。 免税收入等税收优惠在附表中单独列出，对应附表五（税收优惠明细表）。 国内企业投资境外机构，境外应税所得可弥补境内亏损，但境内盈利不得弥补境外亏损。 经过前面几项计算后得出纳税调整后所得，弥补以前年度亏损后得出应纳税所得额。 一、所得税年报结构——主表 新增43-46行总分机构 申报注意事项： 一般企业：无需填写，系统自动赋0 汇总纳税总机构企业： （1）申报时，税务机关先在“2008版汇总（合并）纳税信息维护”模块维护“总机构独立生产经营部门年度预算科目”、“总机构独立生产经营部门年度预算级次”信息。 （2）对跨省总分机构，主表增加的四行中总机构应分摊所得税额的比例为25%，财政集中分配所得税额的比例为25%，分支机构应分摊所得税额的比例为50%，对省内跨市县总分机构，主表增加的四行中总机构应分摊所得税额的比例为50%，财政集中分配所得税额的比例为0%，分支机构应分摊所得税额的比例为50%。 （3）总机构应尽早完成申报工作，且在填报附表“企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表”时分支机构相关信息包括纳税人识别号、分配比例、分配税款等一定要准确，否则分支机构无法完成申报或申报数据不准确 一、所得税年报结构—附表1 收入明细表 附表1：收入明细表，分三种类型：一般企业的、金融企业的、事业单位、社会团体、民办非企业单位的，主要介绍一般企业的收入明细表 销售（营业）收入包括三块：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入 销售（营业）收入是计算业务招待费及广告、业务宣传费扣除限额的基数 主营业务收入与其他业务收入之和一定等于主表第1行的“营业收入” 在记入视同销售收入的同时，相应确认视同销售成本，体现企业真正的利润部分，避免多征税 一、所得税年报结构—附表1 收入明细表 一、所得税年报结构—附表2 成本费用明细表 成本费用明细表和收入明细表对应，分一般企业、金融企业等三种类型 如有视同销售收入，注意是否确认了视同销售成本，避免企业多交税 固定资产盘亏，是否已进行资产损失申报。注意：固定资产处置，总体盘盈，有营业外收入，但其中可能有部分固定资产盘亏，这部分盘亏的是否已进行资产损失申报。 资产损失： 　 （1）实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因特殊原因形成（包括计划经济体制转轨过程中遗留、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除、因承担国家政策性任务而形成的以及政策定性不明确而形成的等）的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。　　企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并进行相应的税务处理。 （2）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。 法定资产损失在申报年度扣除。 一、所得税年报结构—附表2 成本费用明细表 企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 已经扣除的资产损失， 在以后纳税年度全部或部分收回时，其收回部分应当作为收入计入当期的应纳税所得额 资产损失税前扣除申报分为清单申报和专项申报。 清单申报： （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产