成本会计第五章-幻灯片.pptVIP

Page ? * 第五章 生产损失的核算  废品损失核算 损失性费用的归集和分配 一、损失性费用的涵义与种类 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。 损失性费用是为获得合格品而连带发生的一些费用，并由产品成本负担。 损失性费用分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。 几个概念 废品是指不符合设计规定的质量标准和技术要求，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。 料废是指由于原料不符合质量要求而造成的废品； 工废是加工过程的失误，如违反操作规程、图纸出错等造成的废品。 可修复废品是指在技术上可以修复、并且修复费用在经济上合算的废品； 不可修复废品是指在技术上不能修复或者修复费用在经济上不合算的废品。 返工品是指在生产过程中，由于不合格而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 残料是指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。 修复费用合算是指修复费用不高于重新制造同一产品的支出。 二、废品损失的归集与分配 （一）废品损失的涵义及其分类 为了管理和控制废品，可以按照不同的标志对废品进行分类： 按废品产生的原因分为 工废产品 料废产品 按废品损耗程度及在经济上是否有修复价值分 不可修复废品 可修复废品 废品生产的原因进行分类有利于明确废品产生的责任。 废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算。 （二）废品损失 是指企业在生产过程中发生的各种废品所形成的废品报废损失和修复费用。 1.废品的报废损失: 是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的损失。 2.废品的修复费用: 是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。 （三）废品损失的归集 1、归集废品损失的原始凭证 归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”。 废品报告单 产品名称 废品数量 计量单位 废品产生原因： 可修复废品的修复费用： 其中 直接材料 直接人工 -责任人经济赔偿 制造费用 可修复废品的净损失 不可修复废品的总成本 减估计残料价值 责任人的经济赔偿 不可修复废品的净损失 2、科目设置 3、废品损失的归集 （1）不可修复废品的归集。 不可修复废品损失是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。 由于废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本，还要根据不可修复废品的已加工程度，计算其应负担的费用。 计算方法有两种： 一种是按废品所耗实际费用计算， 另一种是废品所耗定额费用计算。 采用按废品实耗费用计算的方法，不可修复废品应负担的各成本项目的费用可按下列各式确定。 直接材料费用分配率 =直接材料费用/(合格品产量+废品产量) 废品材料成本 =废品产量×直接材料费用分配率 某项加工费用分配率 =加工费用/(合格品工时+废品工时) 废品费用=分配率×废品工时 废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工程度计算。 一般情况下，原材料项目按投料程度计算，直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下： 【例】企业一车间本月生产A产品300件，生产过程发现不可修复废品20件，废品完工程度80％。全部产品已完成实际工时1 500小时，其中废品生产工时为100小时。 A产品归集的生产费用为： 直接材料10 500元， 直接人工12 000元， 制造费用9 750元。 废品残料回收价值180元， 责任人李平应赔偿材料费100元。 A产品开工时直接材料系一次投入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下： 直接材料分配率=10500/(280+20)=35(元/件) 废品分配材料费用=20×35=700(元) 直接人工分配率=12000/(1400+100)=8(元/小时) 废品分配工资费用=100×8=800(元) 制造费用分配率=9750/(1400+100)=6.5(元/小时) 废品分配制造费用=100×6.5=650(元) 项 目 件数 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 生产费用合计 费用分配率 废品成本 减：废品残值 赔偿款 300 20 10 500 35 700