项目五交易性金融资产(投资)核算-2014-04-28材料.ppt

* 第2章 日常核算 2.1 日常业务处理 学习目标与要求 能力目标：通过本章的学习，能够准确地对金融资产进行初始计量和后续计量；能对投资类金融资产进行会计处理。 知识目标：了解金融资产的含义；掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计核算的规定；掌握持有至到期金融资产会计核算的规定；掌握可供出售金融资产会计核算的规定。 重点：金融资产进行初始计量和后续计量 难点：对投资类金融资产进行核算运用 教学重点与难点 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 有条件转换 不得转换 不得转换 不得转换 金融资产 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 任务一 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产分类 二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处理 一、分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 划定为交易性金融资产需满足以下条件之一： （一）交易性金融资产 1．取得的目的主要是为了近期内出售。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3．属于衍生工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 满足以下条件之一可直接指定：（比较少见） 1．该指定可消除或明显减少由于金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确定或计量方面不一致的情况。 2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 任务一 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处理 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。主要涉及取得时、持有期间、处置时的业务处理。 任务一 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产取得时的会计处理 企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资成本。 借：交易性金融资产-成本 （按其公允价值） 投资收益（按发生的交易费用） 应收利息或应收股利（按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金-存出投资款等科目（按实际支付的金额） 【例5－1】20×8年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含己到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息20 000元。 假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （1）20×8年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产—债券（成本） 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：其他货币资金-存出投资款 1 040 000 （2）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 任务一 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产持有期间会计处理