月份汇算清缴技术报告.ppt

* 六、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 首先，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 * 其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理： 第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。 第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。 * 申请抵税的依据： 1、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发[2009]79号）第十一条规定：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。所以应申请抵税。 * 2、《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。” * 要注意的是《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。 * 3、《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定：”纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。” * 4、《国家税务总局关于严格执行税款退库办理制度的通知》（国税函【2011】19）号第三条规定：对于符合条件的应退税款，税务机关应按照税收法律法规规定，及时为纳税人办理退税。税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。 * 七、企业资产损失所得税税前扣除 国家税务总局于2011年3月31日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号） 《办法》同时废止了自2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）。并且明确本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。? * 　　①25号公告删除了国税发[2009]88号文件中“与取得应税收入有关”的字样。 重大变化：不再强调资产损失与取得收入相关，但要与经营管理相关。? 　　②在预付款项中，除了应收票据外，还增加了各类垫款、企业之间往来款项。 　　特别注意：25号公告还取消了国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得作为损失在税前扣除的规定 ? 　 * 　　国家税务总局公告[2011]第25号 　第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：　（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；　（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；　（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；　（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；　（五）企业发生非经营活动的债权；　（六）其他不应当核销的企业债权和股权 　　25号公告将“国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失”从“不得作为损失在税前扣除”的条款中删除 * 　国家税务总局公告[2011]第25号 　第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失