高级纳税筹划师培训总结.docVIP

培训3 案例1：企业技术开发费的筹划 行华公司是一家民营企业，主要生产环保设备，2005年实现销售收入87026万元。经过5年的运行，公司的主打产品为企业的盈利作出了突出贡献。但是近几年来企业的销售增长趋缓，盈利水平在下降。经过市场调查，发现企业的产品在市场的领先地位逐渐消失，其原因是市场上出现了比本企业更先进的产品。2005年12月31日，公司董事会经过研究决定，从2006年起，利用3年的时间投资2100万，计划每年投资700万对企业的产品进行技术改造和技术开发。2006年3月1日，某税务师事务所接受委托确定技术改造方案。税务师事务所对技术开发方案进行了调查和测算：公司2005年度技术开发费用为0，当地企业所的税的适用税率为33%，如果公司2006年至2008年每年安排技术开发费用700万，预计每年加计扣除技术开发费前的应纳所得税额为3000万。 （一）筹划分析 如果按董事会的方案，2006年到2008年公司的应缴纳企业所得税具体如下： 2006年：公司的技术开发费比上年增长100%（超过10%），允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。其应纳所的税为（3000-700*50%）*33%=874.5（万元） 2007年：技术开发费支出额不变，即增长率为0，公司不得加计扣除，其应纳税为：（3000*33%）=990（万元）。 2008年：与2007年度相似，其应纳税为：（3000*33%）=990（万元）。 三年合计应缴纳企业所得税为： 874.5＋990＋990=2854.5（万元） 纳税筹划师做了这样的调整：2006到2008年分别安排技术开发费600万、700万和800万。根据测算，做这样安排并不影响企业的生产进度。于是， 2006到2008年公司技术开发费的年增长率分别为100%、16.67%和14.29%，都超过了10%。 2006年应纳所得税额为（3000-600*50%）*33%=891万，2007年应纳所得税额为（3000-700*50%）*33%=874.5万, 2008年应纳所得税额为（3000-800*50%）*33%=858万.三年合计2623.5万。这使公司少交税231万。 （二）筹划分析 作为财务核算制度健全，实行查帐征收企业所得税的各种所有制的工业企业，只要在安排年度技术开发费时，做好事前预测工作，在不影响正常生产经营活动的基础上，尽可能使每年的增长率达到10%以上，同时要注意在盈利年度多安排技术开发费，在亏损年度少安排技术开发费，就可以最大限度地获得加计扣除。 案例2：联营企业利润分配有技巧 金沙时装（集团）公司（以下简称金沙公司）经过多年的苦心经营，取得了骄人的业绩。公司董事会决定扩张经营，出资2800万元与美国某公司合资，在某国家高新技术开发区组建了金龙服饰实业公司（以下简称金龙公司），美方公司出资144.58万美元，按当时的汇率折合人民币1200万元，经营期限为10年。金龙公司于2000年度建成投产，主要生产高档西服，并于当年获利。金沙公司适用33%的企业所得税税率，金龙公司适用15%的企业所得税税率。由于金龙公司的外方资本比例超过25%，所以按规定可以享受“两免三减半”的税收优惠。 由于金龙公司的产品能够适应服装市场的流行节拍，生产能力都能得以正常利用，公司的经营业绩比较平稳，预计在经营期以内，每年的销售收入都在12000万元左右，会计利润额和应纳税所得额均为1000万元。公司董事会研究决定：每年将当年实现税后净利润额的40%用于分配，该方案已经实施了四年。 2004年5月18日金龙公司请普利安达税务师事务所的注册税务师对公司开业四年来的税收核算情况进行诊断审计时，发现公司在利润分配上存在合法但不经济的问题。注册税务师认为该公司董事会确认的分配方案在涉税问题上未作筹划。 税务师指出：金龙公司是金沙公司的关联公司，而且金沙公司对金龙公司的分配权重占70%，因此，公司的具体运行应该从企业集团整体利益的角度来考虑。对金龙公司的税后利润分配操作的思路不同，企业集团的利益就会有差别。这里至少有两个操作方案：其一是以一个比例分配方案贯彻到底；其二是在不同的政策背景下实行不同的分配方案。 分析点评： 方案一：金龙公司在经营期限内的税后利润都以40%的比例进行分配。 由于金龙公司前两年处于税收优惠的免税期内，金沙公司在此期间分回的税后利润为560万元（即1000万元×40%×70%×2），按规定无须补缴企业所得税。而在后两年，由于金龙公司适用的所得税税率为15%（公司实际征税按7.5%的税率），金沙公司累计可分回利润额476万元[即1000万元×（1－15%）×40%×70%×2] ，需补缴所得税100.8万元[即476万元÷（1－15%）×（33%