审计第2章重点.pptVIP

2009.12 吉林工商学院梁铁宇制作 第三节 审计法律责任 注册会计师法律责任 注册会计师的具体业务：? （1）审查企业会计报表，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； （4）承办会计咨询、会计服务业务；? （5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 一、注册会计师法律责任的成因 被审计单位方面的原因 ----经营失败 注册会计师方面的原因 ―――审计失败 注册会计师方面的原因 （一）违约 （二）过失 1.普通过失 2.重大过失 （三）欺诈 注册会计师方面的原因 责任种类 通常所指 针对注册会计师而言 1、违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任 2、普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 没有完全遵循执业准则（48个）的要求 3、重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎 完全没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计 4、欺诈 欺骗坑害他人为目的的一种故意的错误行为 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 二、注册会计师法律责任的类型 （一）行政责任 （二）民事责任 （三）刑事责任 三、注册会计师避免法律诉讼的对策 1.增强执业独立性。 2.严格遵循职业道德规范与执业准则的要求，执业时保持应有的关注。 3.强化执业质量控制，如强化执业监督。 4.建立健全会计师事务所质量控制制度。 5.谨慎接受委托。 6.聘用和委派胜任的注册会计师。 7.严格签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责任。 8.深入了解被审计单位的业务。 9.提取风险基金或购买职业保险。 10.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 1、经济利益 涉及对独 立性产生 不利影响 经济利 益情形 评价 不利 影响 程度 防范措施 A会计师 事务所 B审计项 目组成员 C审计项 目组成员 的主要近 亲属 1.A/B/ C/D在 审计客 户中拥 有直接 经济利 益或重 大间接 经济利 益 因自 身利 益产 生非 常严 重的 不利 影响 （1）没有防范措施能够将其降低至 可接受的水平 （2）会计师事务所、审计项目组成 员或其主要近亲属不得在审计客户中 拥有直接经济利益或重大间接经济利 益 （1）其他近亲属尽快处置全部经济利 益，或处置全部直接经济利益并处置 足够数量的间接经济利益，以使剩余 经济利益不在重大 （2）由审计项目组以外的注册会计师 复核该成员已执行的工作 （3）将该成员调离审计项目组 D审计项 目组成员 的其他近 亲属 1、经济利益 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A会计师事务所 B审计项目组成员 C审计项目组成员的主要近亲属 2.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，而A/B/C在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 （1）没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 （2）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 1、经济利益 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 审计项目组成员 3.如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生不利影响 注册会计师应当评价不利影响的严重程度。并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 1、经济利益 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A项目合伙人 B所在分部的其他合伙人 C项目合伙人的主要近亲属 D所在分部的其他合伙人的主要近亲属 4.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 （1）没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 （2）其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 1、经济利益 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人 B.为审计客户提供非审计服务的管理人员 C.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属 D.为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属 5.如果为审计客户提供非审计服务的A\B\C\D，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 (1)没有防范措施能够将其降低至可接