中级财务会计学第九章资产减值.pptVIP

考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、资产减值损失的账务处理 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。 资产减值损失 固定资产减值准备 在建工程减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 资产减值损失 无形资产减值准备 投资性房地产减值准备 生产性生物资产减值准备 当企业确定资产发生了减值时， 资产减值损失 ××× ××× 固定资产 减值准备 ××× ××× 在建工程 减值准备 ××× ××× 投资性房地产 减值准备 ××× ××× 无形资产 减值准备 ××× ××× 商誉 减值准备 ××× ××× 长期股权投资 减值准备 ××× ××× 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。 一、资产组的认定 （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 第四节 资产组的认定及减值处理 第九章 资产减值 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理 目 录 一、资产减值的含义 第一节 资产减值概述 资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。 资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。 资产的可收回金额低于其账面价值。 定义 本质 表现 二、资产减值的确认 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 资产减值的确认不是交易，而是事项。 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。 资产减值损失的确认标准对比 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。 定义 评价 永久性标准 只有永久性的（在可以预见的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才能予以确认 可能导致管理层拖延减值损失的确认 可能性标准 对可能的资产减值损失予以确认 由于确认与计量基础不同导致的资产高估 经济性标准 只要资产发生减值，就应当予以确认 可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。 从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。 需要说明的是，上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。