风险管理讲座程序介绍.ppt

内部控制 Internal Control 郑州航空工业管理学院 张永国 建立内部会计控制的假设前提 假设是一切理论研究的出发点 不信任假设 。 犯罪意识存在假设。 制度有效假设。 控制主体主动假设。 讲座提纲 一、内部控制理论发展的四个阶段 二、风险管理8要素 三、内部控制结构 四、全面预算 一、内部控制理论发展的四个阶段 ---沿革与发展 内部牵制阶段；侧重于财产安全和检查手段。 会计控制和管理控制阶段；侧重于财产安全、信息真实，强调会计的控制作用。 控制要素阶段；强调控制环境的作用。 框架结构阶段：重视风险评估、信息沟通的控制作用。 萨班斯法案：要求建立责任体系。 建立内部控制制度是管理者自己革自己的命，是很难克服的自身弱点，既要加强风险防范，又要限制自己的权利。 1-1内部牵制阶段 --内部控制 的基本观念 1-1-1 内部控制制度定义（1936年） 为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。 （AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】） 1-1-2内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告） 1-2会计控制和管理控制阶段 内部控制的分野 【审计程序公告】SAP NO 33，AICPA，1958年 美国会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》的专题报告，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。 内部会计控制制度 基于会计自身的特征：复式记账、凭证记录、信息报告。 内部管理控制制度 治理结构、组织设计、 授权、审批等手段。 1-2-4 【反国外行贿法】(联邦成文法) （Foreign Corrupt Practices Act, FCPA 1977年，卡特政府） 法案产生的背景 ? 水门事件，为商业利益贿赂国外政府官员，虚假会计记录掩盖非法支出 ? 政府审查合法性困难 ? 妨碍外部审计 法案的作用 ? 不得对国外政府官员及政党行贿 ? 保持会计记录，建立内部控制 ? 处罚：五年以下监禁，50万美元罚款 法案的重要意义： 建立内部控制是企业的法律责任 1-2-4行贿与虚假会计信息 国外反行贿法案，是对证券法的修订，公司不能行贿。 美国政府检查海外公司有无向当地政府、政党行贿，每年查出几十亿美元，这个钱是非法的，不能明记，所以只能做假帐。初级阶段的假账是账外账，高级阶段是真假一套账，黑白混淆在一起就是灰色，自己弄不清，别人更不行，所以经过审计的报告都是假的。 国外反行贿法的现实意义，2004年8月沙特状告中国朗讯，向政府官员行贿，使他们损失了几亿美元，美国朗讯撤消了中国朗讯的领导，并由美国法院追究刑事责任。出现在中国的问题由美国的法律来处理，我们为什么没有揭露。要求中国进行商业规则整理。 美国调查了在六个国家投资设立公司的行贿行为，都是腐败丛生的国家。 1-3内部控制要素阶段（SAS NO 55，1988年） 1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，提出内部控制结构具体包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。 控制环境是指对建立、加强或消弱特定程序的效率发生影响的各种因素的态度和行为。具体包括：经营者的管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序等等。 会计制度规定各项经济业务鉴定、分析、归类和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。 控制程序指管理局制定的政策和程序，以保证达到一定目的。它包括：经济业务和经济活动的批准权；明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨和隐匿错弊；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。  新意：控制环境纳入内部控制范畴 。 1- 4 内部控制-整体框架 (Internal Control-Integrated Framework) Committee of Sponsoring Organizations（COSO报告，1994年） 1-4-1COSO委员会的组成 AICPA AAA IIA FEI IMA 1994年，美国反对虚假财务报告委员会公布了“COSO报告”。内部控制框架定义：“内部控制是一种由企业董事会、管理阶层和其他人员执行，由管理阶层设计，为达成有关下列目标提供合理保证的过程。营业的效果和效率；财务报告可信赖度；相关法令的遵循。” 解释 COSO- Committee of Sponsoring Organ