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长期应收款的核算 一、工作任务 1、融资租赁固定资产的核算 2、分期收款销售商品或提供劳务的核算 二、账户设置 长期应收款——承租人或购货单位（接受劳务单位） 未担保余值 融资租赁资产 未实现融资收益 营业外收入 营业外支出 要求： （1）判断该租赁的类型，并说明理由； （2）编制B公司起租日的会计分录； （3）编制B公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。 （1）判断该租赁的类型 第一步：计算租赁内含利率。 ??100万×PA（3，R）＝260万（租赁资产原账面价值） 注：相当于用300万元购买一台260万元的设备。 ??经查表，可知 ? 年金系数 利率 2.6243 7% 2.6 R 2.5771 8% 2.6243－2.6 ＝ 7%－R 2.6243－2.5771 7%－8% R＝7.51% 即：租赁内含利率为7.51%。 注：内含利率可理解为市场利率。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值 最低租赁收款额＝100万×3＝300万元 最低租赁收款额的现值＝100万×PA（3，7.51%） ＝260万元 第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见P114） 本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁收款额的现值260万元大于租赁资产原账面价值的90%即234万元（260万×90%），符合第4个条件。 （2）B公司起租日的会计分录： 未实现融资收益＝300万-260万＝40万元 借：融资租赁资产 260万 贷：固定资产 260万 ?借：长期应收款—应收融资租赁款 300万 贷：融资租赁资产???????? 260万 ? 未实现融资收益 40万 注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入） 2008年： 各月应确认的融资收入：134824÷12＝11235.34（元） ??借：未实现融资收益?? 11 235.34 ??? 贷：营业外收入???? 11 235.34 年末收到第二期租金100万元。 ??借：银行存款??? 1 000 000 ??? 贷：长期应收款——应收融资租赁款? ?1 000 000 年末根据合同应向A公司收取经营分享收入100000元。 ??借：应收账款—A公司????? 100 000 ??? 贷：营业外收入—融资收入??? 100 000 乙公司的会计处理如下： 租赁开始日 借：融资租赁资产 380000 累计折旧 420000 贷：固定资产 800000 借：长期应收款 650000 未担保余值 100000 贷：融资租赁资产 380000 未实现融资收益 362691 营业外收入 7309 乙公司收入第一期租金时 借：银行存款 60000 贷：长期应收款 60000 同时， 借：未实现融资收益 46477 贷：营业外收入 46477 租赁期满日 借：固定资产 150000 贷：长期应收款 50000 未担保余值 100000 销售成立时（金额单位：万元）： 借：长期应收款—分期销售商品款 10000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 第1年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款——分期销售商品款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用
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