第五章持有至到期投资与长期股权投资材料.pptVIP

第五章 持有至到期投资　　　　及长期股权投资 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、科目的设置 *三、持有至到期投资取得的会计处理 *四、持有至到期投资持有期间的计量 *五、持有至到期投资期末计量的会计处理 *六、持有至到期投资收回的会计处理 *七、持有至到期投资处置的会计处理 *八、持有至到期投资核算综合举例 一、持有至到期投资概述 (一)概念: 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。 (二)持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.企业有明确意图和能力持有至到期 4.有活跃市场 主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和金融机构债券、公司债券等。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 (四)持有至到期投资购入价 购入价 概念 原因 目的 溢 价 大于面值 票面利率大于市场利率 为了今后多得利息付出的代价 平 价 等于面值 票面利率等于市场利率 折 价 小于面值 票面利率小于市场利率 因为今后少得利息得到的补偿 本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别设“成本(面值)”、“利息调整(溢折价)”、“应计利息”进行明细核算。 三、持有至到期投资核算时有关内容确定 (一)初始计量 1 、以购入方式取得长期债券投资的入账价值: 投资成本＝买价＋初始直接费用 购买价款中包含的债券利息单独计入持有至到期投资——应计利息或应收利息科目 Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券） 购买日含有的利息处理: A 、一次还本付息债券价款中包含尚未到期的利息——计入“持有至到期投资——应计利息”，即计入初始投资成本。 B 、一次还本分次付息债券价款中包含的已到期尚未领取的利息——计入“应收利息”，不计入初始投资成本； 3 、长期债权投资溢折价的确认与处理 （1）长期债券溢价与折价的形成原因 （2）长期债券溢价与折价的计算 借：持有至到期投资-面值 -应计利息 -利息调整（借或贷） 贷：银行存款 A、每期末，应按债券面值和票面利率计算本期票面利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益（实际利息收入）。 溢价情况下：投资收益（贷）=应计利息－溢价摊销 折价情况下：投资收益（贷） =应计利息＋折价摊销 B、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值（面值和应计利息）。 (五)持有至到期投资的收益及摊余成本 1 、我国现行会计准则规定,企业应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此基础上确定摊余成本. 2 、实际利率法:各期的投资收益通过期初摊余成本和实际利率来确认，各期利息调整的摊销额是票面利息与投资收益（实际利息）的差额 3 、摊余成本是实际上是持有至到期投资的账面价值=总账余额-本期计提的减值准备,可用T形账户列示计算出. . 持有至到期投资的收益及摊余成本 1 、我国现行会计准则规定,企业应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此基础上确定摊余成本. 2 、实际利率法:各期的投资收益通过期初摊余成本和实际利率来确认，各期利息调整的摊销额是票面利息与投资收益（实际利息）的差额 3 、摊余成本实际上是持有至到期投资的账面价值=总账余额-本期计提的减值准备,可用T形账户列示计算出. 如何确定每期摊余成本及投资收益？ ①本期初摊余成本即为上期末摊余成本 ②每期确认的投资收益 =本期实际利息收入 =本期初摊余成本*实际利率 (二) 以溢折价方式购入持有至到期投资的会计处理 1 、企业取得的持有至到期投资 A、应按该投资的面值,借记:持有至到期投资-面值; B、按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息 借记:应收利息或是含有的利息计入持有至到期投资-应计利息; C、按实际支付的金额贷记:银行存款等; D、按其差额借记或贷记:持有至到期投资-利息调整. (1)企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资