第五章外币会计材料.ppt

第一节 外币交易会计 一、外币会计概述 （一）什么是外币业务 指企业以记帐本位币以外的其它货币进行款项收付、往来结算的经济业务 （二）外币会计的种类 1、外币交易会计 2、外币报表折算会计 二、外币交易会计 （一）外币统帐制与外币分帐制 （二）外币统帐制下外币交易业务的会计核算程序 1、设置相应的外币帐户 2、业务发生时，同时在外币帐户和记帐本位币中进行登记 3、期末，对各外币帐户的余额 折合为本位币以确认汇兑损益 （三）业务发生时，外币业务的会计处理（交易发生日） 1、外币兑换业务 （1）企业卖出外币 一方面，将实际收取的记帐本位币（按照外币买入价折算的记帐本位币金额）登记入帐 另一方面，按照当日市场汇率将卖出的外币实际收入的记帐本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率折算为记帐本位币之间的差额，作为汇兑损益 例1：乙公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.35元人民币。 有关分录如下： 借：银行存款（人民币户） （50000×8.25）412500 财务费用 5000 贷：银行存款——美元户（50000美元） （50000×8.35）417500 （2）企业买入外币 一方面，按外币卖出价折算应向银行支付的记帐本位币，并记录所支付的金额 另一方面，按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记帐本位币，并登记入帐；并登记相应的外币帐户。 实际付出的记帐本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记帐本位币金额之间的差额，作为当期的汇兑损益 2、外币购销业务 例2：乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备时的市场汇率为1美元＝8.35元人民币，款项尚未支付。 借：固定资产——机器设备 （250000×8.35）2087500 贷：应付帐款——美元户 （250000美元×8.35）2087500 3、外币借款业务 企业借入外币时： 一方面，按照借入外币时的市场汇率折算为记帐本位币入帐 另一方面，按照借入外币的金额登记相关的外币帐户 例3：乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1500000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港元＝1.10元人民币。 借：银行存款——港元户（1500000港元×1.1）1650000 贷：短期借款—— 港币户（1500000港元 ×1.1）1650000 4、接受外币投资的帐务处理 收到外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记帐本位币入帐。 对于实收资本，应当分别投资合同是否有约定汇率进行处理 合同中有约定汇率的情况下 合同没有约定汇率的情况下 例4：甲股份有限公司收到外方投资200000美元，收到外币款项时的市场汇率为1美元＝8.25元人民币。投资合同规定的汇率为1美元＝8.00元人民币 借：银行存款——美元户（200000×8.25）1650000 贷：股本 （200000×8.00）1600000 资本公积 50000 思考：若合同没有约定汇率，该笔业务该如何做？ （四）期末汇兑损益的会计处理（报表编制日） 1、汇兑损益的分类 （1）已实现的汇兑损益 外币业务的发生和结算在同一会计期间内 （2）未实现的汇兑损益 外币业务的发生和结算不在同一会计期间内 2、对汇兑损益会计处理的两种不同观点 （1）一项业务观 将交易的发生和交易的结算视为一项完整的业务 按照这一观点，由于交易发生日、报表编制日、交易结算日汇率变动所发生的折合成记帐本位币的全部差额，都应列作已入帐的购入商品成本或销售收入的调整额，而不作为外币折算损益处理 例5：成大商贸国际公司1999年12月1日从美国进口商品50000美元，款项支付日为2000年1月16日，期间