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第三节 周转材料 主讲人:杨继秀 2014年4月 为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”账户进行核算。周转材料可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。 （2）、随同商品出售且单独计价的包装物 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借:其他业务成本 贷:周转材料—在库包装物 【任务3-11】2010年12月1日，东方股份有限责任公司一车间为生产甲产品而领用包装木箱，木箱成本为30000元。 借：生产成本—基本生产成本（甲产品） 30 000 贷：周转材料——在库包装物 30 000 【任务3-12】东方股份有限公司销售A产品同时领用包装铁桶100只，每只成本20元，该包装物不单独计价。 借：销售费用 2 000 贷：周转材料—在库包装物 2 000 【任务3-13】2010年12月2日，东方股份有限公司随同产品出售领取包装木箱，成本40 000元，售价45 000元，增值税率17%，款项已收到。 销售时： 借：银行存款 52 650 贷：其他业务收入 45 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 7 650 结转周转材料的成本： 借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料—在库包装物 40 000 【任务3-14】东方股份有限公司随产品销售出租新包装箱10个，每个成本50元，押金按每个60元收取，存入银行。10日后收回包装箱，租金234元（其中增值税34元），从押金中扣除，余款以现金退回。包装物成本于领用时一次转销。 领用包装物： 借：其他业务成本 500 贷：周转材料——在库包装物（包装箱） 500 收取押金： 借：银行存款 600 贷：其他应付款——存入保证金 600 扣除租金并退还押金时： 借：其他应付款——存入保证金 600 贷：其他业务收入 200 应交税费－应交增值税（销项税额） 34 库存现金 366 【任务3-15】东方股份有限公司随产品销售出借包装铁桶20只，每只成本20元，押金按每只25元收取存入银行。10日后铁桶收回，押金通过银行汇出。 领用包装物时： 借：销售费用 　　　 400 贷：周转材料——在库包装物（铁桶） 400 收取押金： 借：银行存款 　　 500 贷：其他应付款－存入保证金 　　　 500 10日后退还该批包装物押金时： 借：其他应付款——存入保证金 　 500 　 贷：银行存款 　　 500 三、低值易耗品摊销业务核算 低值易耗品摊销方法 1、一次转销法 借:制造费用 管理费用 贷:周转材料――在库低值易耗品 【任务3-16】2010年12月4日，东方股份有限公司管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用一次摊销法。 借：管理费用 3 600 贷：周转材料——在库低值易耗品 3 600 2、五五摊销法 指在领用低值易耗品时将其成本的50%计入当期成本费用，在低值易耗品报废时再将其剩余50%价值计入成本费用的摊销方法。 (1)领用时: 借：周转材料—在用低值易耗品 （按全部成本） 贷：周转材料—在库低值易耗品 领用时摊销50%时： 借：制造费用/管理费用等（按一半成本，即50%） 贷：周转材料—低值易耗品摊销 (2)报废时摊销50%时： 借：制造费用/管理费用等（按一半成本，即剩余50%） 贷：周转材料—低值易耗品摊销 报废周转材料残料价值： 借：原材料 贷：制造费用/管理费用等 最后，应转销全部已提摊销额： 借：周转材料—低值易耗品摊销 （按全部成本） 贷：周转材料—在用低值易耗品 例：企业基本生产车间于2012年4月1日领用周转材料一批用于产品生产，账面价值为25000元；7月25日，该批材料周转材料报废，残料价值为2800元，采用五五摊销法处理。 （1) 4月1日领用周转材料时： 借：周转材料----在用 25000 贷：周转材料-----在库 25000 （2）4月1日领用时摊销50%： 借：生产成本 12500 贷：周转材料----摊销 12500 （3）7月25日报废时应补提摊销50%： 借：生产成本 12500 贷：周转材料----摊销 12500 （4）报废周转材料残料价值： 借：原材料28