第三章辅助生产费用与制造费用的核算讲述.ppt

第3章 辅助生产费用与制造费用的核算 学习目标 了解辅助生产部门的特点，辅助生产成本和制造费用明细账的设置 基本掌握辅助生产费用和制造费用分配的账务处理 重点掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法 能够处理实际工作中辅助生产费用和制造费用的核算 3.1辅助生产费用核算 3.1.1辅助生产费用的概念及其特点 【定义】辅助生产是企业生产经营活动的重要组成部分，其主要任务是为企业基本生产、管理部门或辅助生产本身提供各种产品或劳务。 辅助生产部门为生产产品和提供劳务所耗费的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对耗用这些产品或劳务的基本生产车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本，又是一种费用，即辅助生产费用。 3.1.2辅助生产费用的归集 （一）辅助生产费用归集的账户设置 辅助生产费用的归集，是通过”生产成本—辅助生产成本”账户进行的。该账户应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算。 （二）辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集程序类似。 3.1.3辅助生产费用的分配 归集在”生产成本—辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用，由于各辅助生产车间的产品或劳务种类不同，其转出与分配程序也不一样。辅助生产主要是为基本生产、行政管理等部门提供劳务，但在辅助生产之间也相互提供劳务。 【例如】如供电车间为机修车间提供电力、机修车间为供电车间提供修理劳务。这时，为了计算电力成本，需要计算机修劳务成本；为了计算机修劳务成本，又要确定电力成本。 在实际工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法对辅助生产费用进行分配。 1、直接分配法 【定义】直接分配法，是把辅助生产车间所发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外受益对象负担的一种方法 【公式】 某受益对象应负担的辅助生产费用＝该受益对象接受的劳务数量×辅助生产费用分配率 【例题】甲公司有供电、供水两个辅助生产车间，20××年5月份各车间发生的费用为：供电车间82 500元；供水车间3 900元。各车间、部门耗用辅助生产劳务数量如表一 所示： 辅助生产车间成本及劳务数量汇总表（表一） 辅助生产费用分配表（直接分配法（表二） 【解答】 供电费用分配率＝82 500／（56 000—1 000） ＝1.5（元/度） 供水费用分配率＝3 900／（1 500－200）＝3（元/吨） 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：制造费用一 一车间 39 420 — 二车间 43 260 管理费用 3 720 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 82 500 —供水车间 3 900 【总结】直接分配法简便易行，但这种方法对辅助生产车间之间相互提供的劳务没有参加分配，因而使各辅助生产车间的成本费用不完整，不利于考核辅助生产成本费用水平，也影响分配到辅助生产以外的其他各车间、部门的劳务费用金额的准确性。 该方法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 2、一次交互分配法 【定义】一次交互分配法，是将辅助生产部门相互提供的劳务 先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种方法。 采用这种分配方法时，应分两次进行： 第一步交互分配： 【公式】 第二步对外分配： 【公式】 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）甲公司 20××年5月 单位：元 【解答】 表中交互分配率： 供电车间交互分配率＝82 500／56 000＝1.473（元/度） 供水车间交互分配率＝3 900／1500＝2.60（元/吨） 对外分配费用是： 供电车间：82