长期股投2012.6.23(董力平)总结报告.ppt

《小企业会计准则》——长期股权投资 2012年6月 陆 婷 惠农区地方税务局 主要内容 长期股权投资的概述 取得的会计处理 持有期间的会计核算 长期股权投资的处置 损失的会计处理及涉税分析 教学目标及要求 了解长期股权投资的定义、特点 掌握取得长期股权投资的初始计量 掌握长期股权持有期间股利的账务处理，成本法的会计核算要求 熟悉长期股权投资处置的账务处理 了解长期股权投资损失的种类及账务处理，熟悉税法关于股权损失的有关规定 第一讲 长期股权投资的定义、特点 流动资产 资产 非流动资产 长期债权投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用 长期股权投资的分类 依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型： 控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以从该企业的经营活动中获取利益。 被投资单位为本企业的子公司 。 共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 被投资单位为本企业的合营企业。 重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 被投资单位为本企业的联营企业 。 无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。 涉税规定 《企业所得税法实施条例》71条：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 第二讲 长期股权投资的取得 取得方式 现金VS非货币性交易 在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，以成为被投资单位的股东； 以资产（包括货币资金、无形资产和其他非货币资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。 以固定资产投资 ①借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：银行存款（银行存款支付的清理费用） 以无形资产投资 借:长期股权投资 ——A公司 累计摊销 （营业外支出） 贷:无形资产 银行存款 （支付的其他投资费用） 营业外收入 以库存商品投资 ①借：长期股权投资?（商品公允价值+增值税销项税） 应收股利 贷：主营业务收入??（商品公允价值、市价即无关联的销售价格）? 应交税费——应交增值税（销项税） 商品公允价值×17% ②借：主营业务成本?? 贷：库存商品???? （商品成本价） 多种资产共同投资 按换出各单项资产的评估价总和加上相关税费作为长期股权投资的成本。 若为被投资方，则需要按换入单项资产的公允价值/账面价值占换入资产总公允价值/账面价值的比例，确定合理的单项资产入账价值。 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 涉税规定 《企业所得税法实施条例》　第七十一条 　　（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（相关税费呢？） 　　（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 税法与小准则的差异：取得长期股权投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，会计上单独作为应收股利，不计入投资成本，而税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。 长期股权投资的其他取得方式。 评估价值与公允价值。前提 涉及补价时的会计处理。 不涉及补价的账务处理 涉及补价的账务处理 　支付补价 入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费。 收到补价 入账价值=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费。 第三讲 持有期间的会计核算 现金股利 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 ①借：应收股利——A公司 （被投资单位宣告分派）