审计程序要点.pptVIP

第二章、审计程序 第一节 审计程序概述 一、广义的审计程序 审计人员实施审计从开始到结束的工作步骤、内容和顺序，一般包括准备、实施和报告三个阶段，每个阶段又包括相应的工作内容。 风险导向审计的基本程序包括： （一）准备阶段 主要工作包括业务承接、签订业务约定书、计划审计工作。其中，最主要的工作是：全面识别和评估可能导致交易或账户余额、列报和财务报表认定发生错报的风险因素；初步评估重要性水平；初步确定检查风险水平；考虑错误和舞弊、法律法规的遵循、持续经营、环境的影响；制定经济有效的审计策略和具体审计计划。 第一节 审计程序概述 （二）实施阶段 主要内容是进行控制测试和实质性测试。控制测试指的是测试内部控制运行的有效性，如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试；然后，根据检查风险及重要性水平确定抽样规模，对抽取的样本实施实质性程序。 （三）报告阶段 主要内容是全面评估重大错报风险，整理、评价审计证据，形成审计结论，出具审计报告。 第一节 审计程序概述 二、狭义的审计程序 狭义的审计程序是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法和审计内容的结合。 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据（1）检查记录或文件（2）检查有形资产（盘点）（3）观察（4）询问（5）函证（6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序。 又规定：注册会计师应当通过实施风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序，获取充分适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。在实施这些程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用第（1）至第（8）项所列审计程序。 第二节业务承接与签订审计业务约定书 一、鉴证业务的承接要求 业务承接决策一旦失误，轻则会给以后的审计工作造成不必要的障碍，重则会陷入法律纠纷之中。 《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》规定：项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑下列主要事项：（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。也就是说，审计人员承接鉴证业务时，应考虑被审计单位的可审性、业务类型和审计人员的胜任能力，然后才考虑签约。 第二节业务承接与签订审计业务约定书 二、签订审计业务约定书 （一）定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签定的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 具有经济合同的性质，一经 约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 （二）审计业务约定书的内容 （1）财务报表审计的目标。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。 第二节业务承接与签订审计业务约定书 （2）管理层对财务报表的责任。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 （4）审计范围。审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 第二节业务承接与签订审计业务约定书 （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 第二节业务承接与签订审计业务约定书 （12）审计收费,包括收费的计算基础和收费安排。 （13）违约责任。 （14）解决争议的方法。 （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章等。 （三）审计业务约定书的作用 审计业务约定书具有以下作用：（1）审计业务约定书可以促进签约双方的了解，尤其是促使委托人了解被审计单位的会计责任、注册会计师的审计责任和需要提供的合作；（2）审计业务约定书是鉴定签约双方责任和义务履行情况的依据； 第三节计划审计工作 一、计划