第十二章 企业所得税及会计处理.ppt

计税基础可以通俗地理解为按照税法规定资产未来期间可以税前扣除的金额和负债未来期间不可以税前扣除的金额。 （一）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 　　显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，也就是未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的资产价值。 　　通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。计算公式如下： 　　资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及以前期间已税前扣除的金额 　　例如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在本期及以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。 （二）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 　　显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以税前扣除的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值，即现在不需要纳税的负债价值，也就是现在可以税前列支抵扣的金额。 　　通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。计算公式如下： 　　负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额 一、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 （二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。 （四）确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税） （五）结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。 例如，某存货取得成本为80万元，以后无论售价多少，企业在未来期间就该存货可税前扣除的金额即为其取得初始成本80万元，故该存货的计税基础为80万元； 再如，某设备原价为200万元，折旧70万元已在当期和以前期间计税时扣减，折余价值130万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税所得额中抵扣，即未来可税前列支的金额为130万元，因而该设备的计税基础就是其账面价值130万元。 资产的账面价值，可以视为收入，而资产的计税价值，可以视为成本费用。收入－费用0，产生利润，应当纳税。收入－费用0，产生亏损，抵减税款。 练习、A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为20年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为10年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。 假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税基础。 20×6年12月31日 账面价值=300-300÷20=285（万元） 计税基础=300-300÷10=270（万元）账面价值285万元（收入）＞计税基础270万元（成本费用） 差额15万元——应纳税暂时性差异——递延所得税负债 12.31 11、12 初始确认时： ①其他方式取得的无形资产，入账价值=计税基础 ②内部研究开发形成的无形资产， 会计准则规定：内部研究开发活动分两个阶段 研究阶段的支出应当费用化计人当期损益 开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本； 计税基础：开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出。 若为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规