计划审计工作教材.ppt

（1）财务报表层次重要性 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 （2）特定交易类别、账户余额和列报的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报：在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 举例：财务报表层次重要性水平：20万 审计师决定把其中的10万分配给应收账款，应收账款的可容忍错报就是10万。意味着，如果应收账款中错报是10万或者更低，则审计师认为应收账款是公允表达的。 运用重要性概念的步骤： 步骤1：对重要性作出初步判断 步骤2：把重要性的初步判断值分配到各个账户 步骤3：统计审计各个账户错报的合计数 步骤4：评价合并的错报金额 步骤5：比较合并的错报金额和重要性的初步判断值进行比较 步骤3：统计审计各个账户错报的合计数 举例： 在存货审计中，审计师从总体450000元的存货中，选取了50000元的样本，在样本中发现了3500元的存货被高估了。 已知错报： 3500元 错报直接推断估计数：3500*450000/50000=31500元 样本误差：假设抽样误差数为错报直接推断估计数的50%=31500*50%=15750 估计错报额 账户 可容忍错报 错报直接推断数 样本误差 总额 存货 36000 31500 15750 47250 估计错报额超过可容忍错报：执行追加审计程序，确认错报是否超过36000 步骤4：评价合并的错报金额步骤5：比较合并的错报金额和重要性的初步判断值进行比较 估计错报额 账户 可容忍错报 错报直接推断数 样本误差 总额 现金 4000 2000 NA 2000 应收账款 20000 12000 6000 18000 存货 36000 31500 15750 47250 估计错报总额 62300 重要性水平 50000 在审计过程中，需要运用重要性原则的情形 A 在确定审计程序的性质、时间和范围时：初步判断 此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即所允许的误差范围。 B 评价审计结果时：修正后的判断 此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（2007年） A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断 【答案】C 【解析】根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。 5、重要性水平的确定 确定重要性需要运用职业判断。 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素，包括： ①以往的审计经验； ②有关法规对财务会计的要求； ③被审计单位的经营规模及业务性质； 规模大的企业，其重要性水平的绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小。 ④内部控制与审计风险的评估结果； 如果内控可信，可将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。 （1）财务报表层次重要性水平的确定 通常注册会计师先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 ①判断的基础，通常包括：资产总额、净资产、营业收人、净利润等。 A 被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； B 被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； 对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%； 对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； 对共同基金公司，净资产的 0.5%。 （2）账户或交易层次的重要性水平 分配的方法：各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。 也可以采用不分配的方法 在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素； ①各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； ②各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。 判 断 下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。 A