交易性金融资产持有投资可供出售教材.pptVIP

* 所谓摊余成本是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已经发生的减值损失。 借：应收利息（分期付息）------------票面利息 贷:投资收益-----------------------实际利息 借或贷:持有至到期投资——利息调整 或 借：持有至到期投资-应计利息(一次付息）---票面利息 贷:投资收益---------------------------实际利息 借或贷:持有至到期投资——利息调整 债券投资利息调整计算表 （实际利率法） 日期 借：应计利息 (票面利息) 贷：投资收益 （实际利息） 贷：利息调整 （溢价摊销额） 债券投资账面价值 2007年1月1日 310 755 2007年6月30日 9 000 7 769 1 231 309 524 2007年12月31日 9 000 7 738 1 262 308 262 2008年6月30日 9 000 7 707 1 293 306 969 2008年12月31日 9 000 7 674 1 326 305 643 2009年6月30日 9 000 7 641 1 359 304 284 2009年12月31日 9 000 7 607 1 393 302 891 2010年6月30日 9 000 7 572 1 428 301 463 2010年12月31日 9 000 7 573 1 463 300 000 合 计 72 000 61 245 10 755 * 每期计算应计利息及投资收益时：（以2007年6月30日为例） 借：持有至到期投资——应计利息 9 000 贷：持有至到期投资——利息调整 1 231 投资收益 7 769 四、持有至到期投资的减值 在资产负债表日，企业应当对持有至到期投资按摊余成本列示,如有客观证据表明该项投资发生了减值，按账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额，计算确认减值损失。其中，预计未来现金流量的现值应当按照该项投资的原实际利率折现确定。 借：资产减值损失 贷 ：持有至到期投资减值准备 付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入 应收利息 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 持有至到期投资 ——利息调整 ××× ××× 银行存款 ××× ××× ①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息 ②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 按①②差额 收到上列应计未收的利息时 * 如有客观证据表明已计提减值准备的持有至到期投资的价值以后又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备” 科目，贷记 “资产减值损失” 科目。 [例5-5]依上例，假定星海公司经过计算，发现所持有的万达公司的债券在2007年12月31日的现值只有299 000元。则星海公司应当计提减值准备9 262元（308 262-299 000），并编制会计分录如下： 借：资产减值损失 9 262 贷：持有至到期投资减值准备 9 262 五、持有至到期投资的处置 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整 借或贷：投资收益 六、持有至到期投资的重分类 如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外： （1）处置日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （2）根据合同约定的偿付方式，企业已几乎收回所有初始本金。 （3）处置或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 * 第五节 可供出售金融资产 * （一）可供出售金融资产的含义 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)