个人所得税的纳税筹划讲述.ppt

【随堂测试】企业所得税纳税筹划 某公司注册资本1000万。2009决定新上一项目，需新增投资3000万，自然人股东A、B商定按原出资比例投入。截至2009年末，所有者权益1000万，其他公积金和未分配利润为0。 现有三种资金投入方案：方案一，通过股权投资的方式对公司投入3000万；方案二，公司向股东借款3000万；方案三，股东向公司股权投资350万元，公司向股东借款2650万元。假设此项目可产生不包括利息支出的年应纳税所得500万元。 【？】以哪种方式来增加对企业的再投入比较可取？ 方案一：增资扩股 应缴企业所得税＝500×25%＝125（万元）； 应缴股息分红个人所得税＝（500－125）×20%＝75（万元）。 综上，应纳税合计125＋75＝200（万元）；股东收益＝500－125－75＝300（万元）。 方案二：向股东借款 假设股东对公司借款3000万元（没有向其他关联方借款，年度内没有变化），年利率10%，年利息为300万元，该年度金融企业同期同类贷款利率为11.5%。 关联债资比例为3000÷1000＝3； 不得扣除利息支出＝300×（1－2÷3）＝100（万元）； 可扣除的利息支出＝300－100＝200（万元）。 仍以该项目年应纳税所得500万元为前提计算，应纳税所得为300万元（500－200）；应缴企业所得税＝300×25%＝75（万元）。 方案二：向股东借款 股东利息收入应缴纳个人所得税60万元（3000×10%×20%）。 企业所得税前列支利息200万元，但实际会计列支利息300万元，实际可分配利润为125万元（500－300－75），股东股息分红收入应缴纳个人所得税25万元（125×20%）。 应缴个人所得税＝60＋25＝85（万元）。 综上，应纳税合计75＋85＝160（万元）；股东收益＝（300－60）＋（200－75－25）＝340（万元）。 方案三：股权投资350万元，股东借款2650万元 【利率同方案二】关联债资比2650÷1350＝1.963；没有超出税法规定，实际支付的265万元利息可全额扣除。 应纳税所得为235万元（500－265）；应缴企业所得税＝235×25%＝58.75（万元）。 股东利息应缴纳个人所得税53万（2650×10%×20%）； 企业所得税前列支利息265万元，可分配利润为176.25万元（500－265－58.75），股东股息分红收入应缴纳个人所得税35.25万元（176.25×20%）； 应缴个人所得税小计53＋35.25＝88.25（万元）。 综上，应纳税合计147万（58.75＋88.25）；股东收益＝（265－53）＋（235－58.75－35.25）＝353（万元）。 【案例讨论与分析】 股权投入的税收负担高于公司向股东借款的税收负担，而股东收益则是股权投入收益低于向公司股东借款收益。在公司向股东借款方式中，由于受债权性投资与其权益性投资比例的限制，超过比例的借款利息不得在企业所得税前列支【假定无证明可列支】。方案三针对此问题，将投入合理地拆分为公司向股东借款和股权融资两部分，使债权投入与其权益性投资比例符合了税法的规定，企业借款发生的利息得以全额扣除，降低了企业再投入业务的税收负担。方案三与其他两种方式相比，税收负担低而股东收益高，应为假设条件下该公司的最佳选择。 现行个人所得税法概述 我国的个人所得税为分类征收制个人所得税； 对工资薪金所得、个人工商户生产经营所得、劳务报酬所得（加成征收）等实行累进税率，其余性质所得采用比例税率； 有多种费用扣除方式； 在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。 2012年个人所得税增速回落 2012年个人所得税实现收入5820.24亿元，同比下降3.9%，比上年增速回落29.1个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为5.8%。 分项目看，个体工商户生产经营所得税和工资薪金所得税大幅下降，同比分别下降12.5%和8%。利息股息红利所得税、劳务报酬所得税和财产转让所得税同比分别增长14.7%、10.8%和6.5%。 2010年个人所得税快速增长的原因 一是居民收入持续增长，扩大了个人所得税的税源基础。2010年全国城镇居民人均可支配收入19109元，同比增长11.3%，其中工资性收入增长17.9%。 二是2010年1月1日开始对限售股转让征收个人所得税，使得财产转让所得税收入较快增长。 三是2010年10月1日开始对个人出售自有住房并在一年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税，扩大所得税征收范围。 四是税务机关继续加强了对个人所得税的征管，有力地保证了个人所得税税款的征收。 2012年个人所得税同比下降原因 一是受提高个人所得税工薪所得减除费用标准，以及调整工薪所得和个体工商户