人大《初级会计学》第7版 第1章.pptVIP

1.3.2 会计记账基础 对于某一项交易或事项，究竟应该将其计入哪一个会计期间，在理论和实务中存在两种不同的观点和做法。例如，某企业在12月20日销售了一批商品，价款为100万元。这项销售业务符合收入确认的条件，但货款须等到次年1月10日才能收到。那么，这笔款项究竟应当计入本年度的收入，还是计入下一年度的收入呢?对此，有两种不同的观点和做法：一是视其为本年度的收入，其理由是，该项销售业务是在本年完成的，企业已经取得收款的权利;二是视其为下一年度的收入，其理由是，该笔款项必须要等到下一年度才能收回。 为了妥当地将某项交易或事项计入不同的会计期间，存在两种确认收入、费用归属期间的基本方式，会计理论称之为会计记账基础。 Continued 1.权责发生制 权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理;凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。 权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定收入和费用的归属期。由于权责发生制确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，所以又称为应计制或应收应付制。 采用权责发生制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用相配合，加以比较，正确确定各期的财务成果。假设企业为实现100万元销售收入的商品成本为60万元，按照权责发生制，将销售的商品确认为12月份的收入，并与收入配比将60万元确认为12月份的成本，如果不考虑其他项目，12月实现利润40万元。 Continued 2.收付实现制 收付实现制是指对于收入和费用按照款项的收付日期确定其归属期。将收入确认为收到款项的期间，将费用确认为支付款项的期间。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。按前例，采用收付实现制时，将销售商品的收入确认为1月份，而商品销售成本确认为支付成本的月份，则如果不考虑其他项目的影响，1月份实现利润100万元。 收付实现制的优点是会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整，但是，其确认本期收入、费用的方法不符合配比原则的要求，不能正确地核算各期的经营成果。 综上所述，采用权责发生制可以正确地反映本期收入和费用，正确计算本期损益。因此，企业一般采用权责发生制作为记账基础。 1.3.3 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 1.可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要素的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求： （1）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处理，不能以虚构的交易或事项为依据进行会计处理。 Continued （2）企业应当如实反映其所应反映的交易或事项，将符合会计要素定义及其确认条件的会计要素等如实反映在报表中，刻画出企业生产经营活动的真实面貌。 （3）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编制的报表和附注的完整性，不能随意减少应披露的信息。 2.相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。 例如，企业为经营的需要向银行申请贷款时，只有提供与还款能力有关的信息，才能满足银行的需要，才具有相关性。 Continued 3.可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。 企业提供会计信息的目的在于使用，而要使会计信息使用者有效地使用会计信息，必须能让其了解会计信息的内涵、内容，因此要求会计信息应当清晰明了，易于理解。 鉴于会计信息的专业性较强，因此，在强调会计信息可理解性要求的同时，应假定会计信息使用者具有一定的会计专业知识，并且愿意研究会计信息。对于复杂的会计信息，为便于理解应在报表附注中披露。 例如，利润表各个项目的设计，必须能够使会计信息使用者了解编报企业的经营成果、盈利能力、经营成果的构成，才能满足可理解性的要求。 Continued 4.可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下内容： （1）为了便于使用者了解企业财务状况、经营成果的变化趋势，比较不同时期的会计信息，从而全面地评价过去、预测未来，企业对于不同时期发生的