基础会计学第五章投资解说.ppt

会计学概论 * 计息日期 应收利息 1=面值*票面利率 实际利率 2 投资收益 3=上年5*实际利率 利息调整 4=1-3 摊余成本 5=上年5-4 2009.1.1 528,000 09.12.31 4.72% 10.12.31 4.72% 11.12.31 4.72% 12.12.31 4.72% 13.12.31 4.72% 合计 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 5,078 522,922 24,922 5,318 517,604 24,682 6,203 500,000 23,797 5,569 512,035 24,431 5,832 506,203 24,168 150,000 122,000 28,000 利息收入确认表（实际利率法） * [例5-7] 根据上述利息收入确认表 ，编制会计分录 借：应收利息 30,000 贷：持有至到期投资—利息调整 6,203 投资收益 23,797 13.12.31 借：应收利息 30,000 贷：持有至到期投资—利息调整 5,318 投资收益 24,682 10.12.31 借：应收利息 30,000 贷：持有至到期投资—利息调整 5,078 投资收益 24,922 09.12.31 * 3.5 持有至到期日投资的处置 按照实际收到的处置价款，借记：银行存款 按该资产的初始成本，贷记：持有至到期日投资——成本 未转完的利息调整，借或贷记：持有至到期日投资——利息调整 按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益 [例5-8] 假设新世纪公司于2012年1月3日将持有的美林公司债券提前出售，共得价款508,000元。请编制会计分录。 借：银行存款 508,000 投资收益 4,035 贷：持有至到期投资—成本 500,000 持有至到期投资—利息调整 12,035 12.1.3 * 第四节 可供出售金融资产 4.1 可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产，是指在初始确认时就被指定为可供出售的非衍生金融工具，以及除了下列资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期日投资；（3）交易性金融资产等以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。 对金融资产的划分，应该是管理层意图的真实表达，主要取决于管理层的投资决策和风险管理等因素。 * 4.2 可供出售金融资产的核算 企业应该设置“可供出售金融资产”科目，核算持有可供出售金融资产的公允价值。并按照可供出售金融资产的种类和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应记利息”和“公允价值变动”进行明细核算。 该账户属于资产类账户。 * 4.3 可供出售金融资产的会计处理 1、取得时： 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款/现金 3、持有期间公允价值变动（期末公允价值高于帐面余额）： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 2、持有期间的股利： 借：应收股利 贷：投资收益 4、处置可供出售的金融资产： （1）借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 （2）借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 * [例5-9] 2010年4月20日，新世纪公司按照7.6元/股的价格购入美利纸业80,000股作为可供出售金融资产。支付交易费用2,500元。股票的购买价格中包含每股0.2元的现金股利。该股利于2010年5月10日发放。 2010年12月31日，美利纸业的市价为7.8月/股。 2011年12月2